DERECHO DE LOS CONTRIBUYENTES AL SECRETO TRIBUTARIO. Fundamentación y consecuencias materiales y procedimentales.

Parte I
El secreto tributario y su fundamentación

I. Introducción

II. Concepto doctrinal y contenido del denominado «secreto tributario»

III. Fundamento de la protección de la confidencialidad y reserva de la información tributaria (secreto tributario)
    III.1. La fundamentación doctrinal del secreto tributario
    III.2. La jurisprudencia del Tribunal Constitucional sobre el tratamiento de los

            datos recabados por la Administración tributaria: Los derechos a la inti-

            midad (art. 18.1 CE) ya la «protección de datos de carácter personal»

            (art. 18.4 CE) como fundamento principal de las garantías de reserva y

            confidencialidad de la información tributaria.
        III.2.1. La jurisprudencia constitucional sobre el derecho a la intimidad.
        III.2.2. La jurisprudencia constitucional sobre el derecho fundamental a la

                   protección de datos de carácter personal del art. 18.4 CE.

IV. Algunas conclusiones sobre la jurisprudencia constitucional relativa a la protección de la información obtenida por la Administración tributaria.

Parte II
La protección de los datos fiscales de los obligados tributarios

V. La protección derivada del secreto tributario y sus límites

    V.1. Consideraciones generales sobre la protección derivada del régimen del

           «secreto tributario»
    V.2. El régimen de protección que la LOPD establece sobre la información ob-

           tenida por la Administración tributaria y sus implicaciones materiales y

           procedimentales.
        V.2.1.Consideraciones generales
        V.2.2. Principales derechos de los afectados por un tratamiento de datos de

                 carácter personal.
            V.2.2.1. El principio de la calidad de los datos
            V.2.2.2. El derecho de información en la recogida de datos
            V.2.2.3. El consentimiento del afectado para el tratamiento de datos de

                        carácter personal.
            V.2.2.4. La adopción de medidas que garanticen la seguridad de los

                        datos.
            V.2.2.5. El deber de secreto de los datos de carácter personal sometidos

                        a tratamiento.
            V.2.2.6. El principio de no comunicación de los datos a terceros, salvo

                        consentimiento del afectado o autorización legal: Especial refe-

                        rencia a las cesiones de datos entre Administraciones públicas y

                        a la Administración tributaria.
            V.2.2.7. Los derechos de acceso, rectificación y cancelación de los datos

                        de carácter personal.
            V.2.2.8. Las disposiciones de la LOPD sobre el movimiento internacional

                        de datos.
        V.2.3. Algunas conclusiones sobre la incidencia de la LOPD sobre la materia

                 regulada en la LGT y los procedimientos tributarios.

    V.3. La protección resultante del art. 95 y de otras disposiciones de la LGT
        V.3.1. Análisis del régimen de protección establecido por el art. 95 LGT
            V.3.1.1. El principio de confidencialidad o reserva de la información tribu-

                        taria: Su ámbito objetivo y subjetivo, y el concepto de tercero a

                        los efectos de la cláusula de secreto tributario a la luz de la le-

                        gislación norteamericana.
            V.3.1.2. Las medidas de protección del secreto tributario
        V.3.2. Las excepciones a la regla de secreto tributario
            V.3.2.1. Los supuestos de cesión de información del art. 95 LGT
            V.3.2.2. La cesión y uso de la información tributaria obtenida en el marco

                        de procedimientos tributarios a los efectos de un procedimiento
                        sancionador o de un proceso penal.
        V.3.3. La problemática que plantean otros supuestos de cesiones de datos

                 tributarios en el marco de procedimientos tributarios.
            a) Supuestos de responsabilidad tributaria
            b) Supuestos de comunicación de datos al retenedor
            c) Supuestos de «externalización de servicios públicos», encomiendas de

                gestión y recaudación tributaria a personas o entidades privadas o

                que no forman parte de la Administración tributaria gestiona el que

                tributo de que se trate.
            d) Supuestos de aplicación del método de estimación indirecta, compro-

                baciones de valores o de ajustes de operaciones vinculadas en los

                que la Administración tributaria toma como fundamento o base de

                la regularización los precios, beneficios o márgenes que obtienen

                otros sujetos de acuerdo con la información tributaria que ha recabado

                en el ejercicio de sus funciones (v.gr., bases de datos de la Adminis-

                tración tributaria): Los «comparables secretos»

            e) Notificaciones de actos tributarios a personas diferentes del obligado

                tributario destinatario del acto, y notificaciones que revelan informa-

                ción tributaria confidencial en el sobre, boletín o tarjeta de notificación.

            f) Comunicación de datos de obligados tributarios a terceros en el marco

                de procedimientos de inspección o recaudación tributaria a los efectos

                de obtención de información.
            g) Acceso a información tributaria confidencial por los titulares de dere-

                chos o intereses legítimos que resulten afectados por actos adminis-

                trativos dictados frente a otros obligados tributarios: Especial atención

                a los casos regulados en el art. 21 RIS relativos a liquidaciones tribu-

                tarias de ajuste de operaciones vinculadas.

VI. Conclusiones generales:
    A modo de recapitulación
 

Bibliografía