PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO. Especial referencia a su tramitación separada.

I. El Ius Puniendi y el Procedimiento Sancionador

1. El Ius Puniendi del Estado: La consideración del derecho tributario sancionador como parte indisoluble del Ius Puniendi estatal.
    1.1. El concepto material de sanción según la doctrina y la jurisprudencia cons-

           titucional y europea.
    1.2. Traslación matizada de los principios constitucionales del orden penal al

           procedimiento sancionador tributario o aplicación de un corpus único de

           principios a todo el ordenamiento sancionador. Estudio de la jurispruden-

           cia constitucional.
        1.2.1. El principio de legalidad
        1.2.2. El principio de irretroactividad
        1.2.3. El principio “non bis in idem”
        1.2.4. La prohibición de la analogía
        1.2.5. El principio de proporcionalidad
        1.2.6. El principio de culpabilidad
        1.2.7. La presunción de inocencia
        1.2.8. Derecho a un juez ordinario predeterminado por la Ley
        1.2.9. Derecho a ser informado de la acusación
        1.2.10. Derecho a la prueba
        1.2.11. Principio de personalidad de la pena y/o sanción
        1.2.12. Derecho a no declarar contra sí mismo y a no confesarse culpable
    1.3. Los Principios del Procedimiento Sancionador Tributario en contraposición

           con los de los procedimientos de aplicación de los tributos. La técnica de

           la ponderación de bienes en conflicto.

2. Necesidad de tramitar un procedimiento específico para la imposición de sanciones en el ámbito administrativo y tributario: Imposibilidad de imponer sanciones de plano.

3. Antecedentes normativos y regulación actual del procedimiento sancionador tributario.

4. Cuestionable necesidad de la tramitación separada del procedimiento sancionador tributario.
 

II. Tramitación conjunta: especial referencia a las actas con acuerdo y a la renuncia al procedimiento separado.

1. Estudio de la histórica tramitación del Procedimiento Sancionador Tributario como parte indisoluble de los procedimientos de aplicación de los tributos.

2. Imposibilidad de aplicación de los principios jurídico-penales. Aparición de una demanda de una nueva forma de desarrollo del Procedimiento Sancionador.

3. La actual tramitación conjunta del procedimiento de regularización y del procedimiento sancionador.
    3.1. Actas con acuerdo
    3.2. Renuncia a la tramitación separada de procedimientos
        3.2.1. Análisis del elemento temporal
        3.2.2. Imposibilidad de rectificación. —La renuncia a los derechos

                 fundamentales—
        3.2.3. Tramitación y resolución del procedimiento en caso de renuncia

4. Posible justificación de la tramitación conjunta

5. La perpetuación de los tradicionales problemas generados en la tramitación del procedimiento sancionador tributario. Disminución de garantías para el imputado.

III. Tramitación separada del procedimiento sancionador tributario

1. Estudio de la tramitación separada de procedimientos
    1.1. Antecedentes normativos: La Ley de Derechos y Garantías del Contribu-

          yente. La aparición de la tramitación separada como respuesta a una

          demanda doctrinal y jurisprudencial y como posible solución a los proble-

          mas surgidos por la tramitación conjunta de procedimientos.
    1.2. Regulación actual
        1.2.1. Iniciación
        1.2.2. Instrucción
        1.2.3. Terminación
        1.2.4. Suspensión de la ejecución de las sanciones

2. Conculcaciones de la garantía de separación de procedimientos  – Problemas de mezcla de principios y no operatividad real de los principios jurídico-penales aplicables a todo el Ius Puniendi-
    2.1. Órganos competentes para la imposición de sanciones: Confusión de los

          órganos competentes en los procedimientos de aplicación de los tributos y

          en el procedimiento sancionador.
    2.2. Deficiente separación de fases y órganos competentes para iniciar, instruir

           y resolver el procedimiento sancionador.
    2.3. Instrucción
        2.3.1. Nombramiento del instructor
        2.3.2. Posible anulación de la fase de instrucción en el procedimiento san-

                 cionador. —Especial referencia a la tramitación abreviada—
        2.3.3. Fase de prueba
        2.3.4. Alegaciones
        2.3.5. Conformidad con la propuesta de resolución del expediente

                 sancionador.
    2.4. La prescripción de las infracciones y sanciones tributarias
        2.4.1. Prescripción de la infracción
        2.4.2. Prescripción de la sanción
    2.5. Acumulación de las impugnaciones de la resolución sancionadora y de la

          Deuda Tributaria. Identidad en el órgano competente para la resolución

          de recursos acumulados.

3. Incorporación de datos, pruebas y circunstancias obtenidos en regularización al expediente sancionador
    3.1. Datos obtenidos en regularización e incorporables al procedimiento

          sancionador.
    3.2. Problemas de operatividad del instituto de la prueba
        3.2.1. Alcance y valor probatorio que merecen dichos datos y pruebas en

                 sede de regularización.
        3.2.2. La necesaria apreciación de la culpabilidad del imputado
        3.2.3. Posible inversión de la regla de la carga de la prueba
        3.2.4. Inadmisible fungibilidad entre la prueba obtenida en regularización

                 y la necesaria fase de prueba imbricada en la instrucción del proce-

                 dimiento sancionador.
        3.2.5. La operatividad de las presunciones en el ámbito sancionador
    3.3. La inobservancia de los principios del “Ius Puniendi” estatal frente al in-

          trusismo de los principios inherentes a la gestión de los tributos en el ám-

          bito sancionador tributario
        3.3.1. Conculcación de los principios de culpabilidad y presunción de

                  inocencia.
        3.3.2. Confrontación del deber de colaboración y el derecho a no declarar

                 contra sí mismo y a no declararse culpable. Estudio de las jurispru-

                 dencias española y europea.
        3.3.3. Conculcación del principio de adecuación al fin


Anexo de Jurisprudencia

Bibliografía