DELITOS E INFRACCIONES CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA.

Capítulo Primero
ANTECEDENTES LEGISLATIVOS DE LOS «DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA»
Ignacio Ayala Gómez

I. Introducción. La percepción y análisis del fraude fiscal

II. El Código penal de 1822

III. Ley penal sobre delitos de fraude contra la Real Hacienda (RD 8 may. 1830). El Proyecto de Código Penal de 12 de agosto de 1834. Los códigos de 1848 y 1850. El Real Decreto de 20 de junio de 1852 sobre Jurisdicción de Hacienda y Represión del Contrabando y Defraudación.

IV. Del Código penal de 1870 a la Ley de Medidas Urgentes de Reforma Fiscal 50/1977, de 14 de noviembre.

V. Los Proyectos de Código Penal. La Ley Orgánica 2/1985, de 29 de abril

VI. La Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre. El Código penal de 1995


Capítulo Segundo
LOS OBJETOS DE PROTECCIÓN EN LOS DELITOS CONTRA LAS HACIENDAS PÚBLICAS
Emilio Octavio de Toledo y Ubieto

I. Introducción

II. El modo de determinar los objetos de protección a los que se refieren los «delitos contra la Hacienda Pública»

III. El artículo 31 de la Constitución y los bienes jurídicos protegidos con la incriminación de los «delitos contra la Hacienda Pública»

IV. Los «delitos contra la Hacienda Pública» relativos a los ingresos tributarios y el patrimonio de las haciendas públicas como objeto de protección

V. La obtención de los recursos públicos «tributarios» como objeto de tutela penal

VI. El derecho de crédito tributario de las haciendas públicas como bien jurídico y los deberes tributarios de lealtad hacia el Estado

VII. El bien jurídico protegido con las incriminaciones contenidas en los artículos 310 y 305 del Código penal. Configuración de los respectivos delitos en consideración a los bienes jurídicos.

VIII. Los «delitos contra la Hacienda Pública» relativos al gasto. El fraude de subvenciones: bienes jurídicos, sujeto pasivo, resultado valorativo y caracterización de los tipos con arreglo al bien jurídico.


Capítulo Tercero
LOS «DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA» RELATIVOS A LOS INGRESOS TRIBUTARIOS: EL LLAMADO «DELITO FISCAL» DEL ARTÍCULO 305 DEL CÓDIGO PENAL.
Ignacio Ayala Gómez

I. El delito fiscal como «norma penal en blanco». El presupuesto de la tipicidad: la relación jurídico-tributaria.

II. El concepto de defraudación tributaria. Análisis de las conductas típicas
    1. Introducción
    2. El verbo rector de las conductas: “defraudar”
        2.1. Los antecedentes del debate
        2.2. El estado del debate: teorías del engaño vs. teorías de la infracción

               de deber.
        2.3. Teoría del engaño limitada y crisis de las teorías del “error”. La oculta-

               ción de las bases tributarias o de los elementos necesarios para cuan-

               tificar la deuda y su idoneidad para impedir o dificultar la liquidación

               como elemento de referencia de la tipicidad.
        2.4. Naturaleza jurídica

III. Defraudación y conductas típicas. La resolución de posibles problemas de interpretación
    1. “Defraudar” por acción y por omisión. La falta de presentación de las decla-

        raciones tributarias como modalidad de ocultación.
    2. Defraudar “obteniendo indebidamente devoluciones”
    3. Defraudar “cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingre-

        sos a cuenta de retribuciones en especie”


Capítulo Cuarto
DOS CUESTIONES CONSTITUCIONALES RELACIONADAS CON EL DELITO FISCAL: SU DISTINCIÓN DEL FRAUDE DE LEY TRIBUTARIA Y EL MOMENTO DE SU PRESCRIPCIÓN.
Susana Huerta Tocildo

I. Introducción

II. Fraude de ley tributaria y delito fiscal
    1. Las cuestiones a debate en la STC 120/2005
        1.1. Los puntos de partida
        1.2. La pretendidamente necesaria relación de continuidad entre la

               infracción tributaria y el delito fiscal.
    2. El fraude de ley tributaria como variante del fraude de ley

III. Prescripción de la deuda tributaria y prescripción del delito fiscal
    1. Doctrina favorable al acortamiento a cuatro años del plazo de prescripción

        del delito fiscal.
    2. La tesis mayoritariamente defendida por la jurisprudencia de la Sala Segun-

        da del Tribunal Supremo y por algunos autores respecto del mantenimiento

        en cinco años del plazo de prescripción del delito fiscal.
    3. La cuestión del plazo de prescripción del delito fiscal desde el punto de vista

        del Tribunal Constitucional
    4. Toma de postura


Capítulo Quinto
LOS «DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA» RELATIVOS A LOS INGRESOS TRIBUTARIOS: EL LLAMADO «DELITO CONTABLE» DEL ARTÍCULO 310 DEL CÓDIGO PENAL.
Emilio Octavio de Toledo y Ubieto (I, II y III) y Andrés Delgado Gil (IV y V)

I. Introducción

II. Tipos contenidos en el artículo 310 del Código penal. Rechazo de las opiniones favorables a considerar que su párrafo último contiene condiciones objetivas de punibilidad.

III. Otras características comunes a todas las modalidades delictivas contenidas en el artículo 310 del Código penal: sujeto activo y causa de exclusión de la pena.

IV. Análisis de los tipos delictivos contenidos en el artículo 310 del Código penal

V. Infracción tributaria contable y delito contable. El concurso de nor­mas entre el artículo 310 y el delito fiscal del artículo 305 del Código penal.


Capítulo Sexto
LOS «DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA» RELATIVOS AL GASTO: LOS «FRAUDES DE SUBVENCIONES» DEL ARTÍCULO 308 DEL CÓDIGO PENAL.
Emilio Octavio de Toledo y Ubieto (I y II.1-4) y Andrés Delgado Gil (II.5-6 y III)

I. Introducción

II. Los tipos del apartado 1 del artículo 308 del Código penal
    1. La conducta (subjetiva y objetiva) y su resultado material. Consumación

        y tentativa.
    2. Sujetos activos, autoría y participación
    3. Los medios para realizar la conducta
    4. Los objetos de la conducta
    5. La cuantía del beneficio financiero obtenido
    6. La relación del fraude de subvenciones con la estafa

III. El tipo del apartado 2 del artículo 308 del Código penal: la llamada «malversación de subvenciones»
    1. Cuestiones generales
    2. Sobre la denominación “malversación de subvenciones” y la relación de este

        delito con los de malversación de los artículos 432 y siguientes del Código

        penal: el bien jurídico genéricamente protegido en estos últimos y su co-

        rrecta ubicación sistemática.
    3. Sujetos, autoría y participación
    4. La conducta típica y su objeto. Tentativa y consumación


Capítulo Séptimo
LAS CLÁUSULAS DE REGULARIZACIÓN TRIBUTARIA Y RELATIVAS A LAS SUBVENCIONES DE LOS ARTS. 305.4 Y 308.4 DEL CÓDIGO PENAL
Miguel Ángel Igesias Río

I. Consideraciones previas en torno a su justificación

II. Algunas cuestiones acerca de su constitucionalidad
    1. El respeto al principio de igualdad de trato
    2. El derecho fundamental a no declararse culpable

III. Naturaleza jurídica

IV. Fundamento jurídico

V. Requisitos estructurales de la exención de pena por regularización

VI. Causas de bloqueo del levantamiento de la pena

VII. Síntesis conclusiva


Capítulo Octavo
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA. DISPOSICIONES GENERALES Y PRINCIPIOS INFORMADORES
Miguel Ángel Martínez Lago

I. El régimen sancionador tributario
    1. Fuentes normativas
    2. Principales características del régimen sancionador tributario

II. Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria
    1. Principios de legalidad y tipicidad
        1.1. Reserva relativa de ley en materia de infracciones y sanciones

               tributarias.
        1.2. Exigencias que depara el principio de tipicidad
        1.3. Prohibición de aplicación analógica «in malam partem»
    2. Principio de retroactividad favorable
    3. El principio de responsabilidad
        3.1. Responsabilidad subjetiva
        3.2. Circunstancias eximentes de la responsabilidad por infracciones
        3.3. Responsables de las infracciones. Sujetos infractores
        3.4. Responsables de las sanciones
    4. Principio de no concurrencia
        4.1. Derecho a la no reiteración de procedimientos sancionadores
        4.2. Concurso de circunstancias graduatorias de la sanción y de calificación

               de la infracción.
        4.3. Concursos de infracciones tributarias
    5. Principio de proporcionalidad

III. Clasificación y calificación de las infracciones tributarias
    1. La clasificación tripartita de las infracciones
    2. Calificación unitaria de la infracción
    3. Circunstancias determinantes de la calificación de las infracciones materiales
        3.1. Ocultación de datos
        3.2. Medios fraudulentos

IV. Las sanciones tributarias
    1. Naturaleza de las sanciones tributarias. Su distinción de la deuda tributaria
    2. Clasificación de las sanciones tributarias
    3. Graduación de sanciones
        3.1. Comisión repetida de infracciones tributarias
        3.2. Perjuicio económico para la Hacienda Pública
        3.3. Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o

               documentación.
        3.4. Acuerdo o conformidad del interesado
    4. Extinción de la responsabilidad por infracciones


Capítulo Noveno
EL SISTEMA DE INFRACCIONES Y SANCIONES DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
Marta Verdesoto Gómez

I. Introducción

II. Infracciones tributarias que causan perjuicio económico
    1. Omisión de ingresos tributarios que debieran resultar de una

        autoliquidación.
        1.1. Conductas infractoras
        1.2. Calificación de la infracción
        1.3. Base de la sanción
        1.4. Sanción pecuniaria
    2. Incumplimiento de la obligación de presentar de forma completa y correcta

        las declaraciones o documentos necesarios para que la Administración pue-

        da liquidar el tributo.
        2.1. Conducta infractora
        2.2. Calificación de la infracción
        2.3. Base de la sanción y sanción pecuniaria
    3. Infracción por obtención indebida de devoluciones tributarias
        3.1. Conducta infractora
        3.2. Calificación de la infracción
        3.3. Base de la sanción y sanción pecuniaria

III. Infracciones tributarias que preparan el perjuicio económico
    1. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o

        incentivos fiscales.
    2. Improcedente determinación o acreditación de partidas positivas, negativas

        o créditos tributarios aparentes.
    3. Imputación incorrecta o falta de imputación de bases o cuotas por las enti-

        dades sometidas a un régimen de imputación de rentas.

IV. Infracciones de deberes relacionados con la aplicación de los tributos
    1. Infracciones del deber de presentar declaraciones, autoliquidaciones, comu-

        nicaciones y contestaciones a requerimientos administrativos.
    2. Infracciones contables y registrales
    3. Incumplimiento de los deberes de facturación o documentación
    4. Infracción del deber de utilizar el número de identificación fiscal y otros nú-

        meros o códigos.
    5. Infracción por obstrucción de las actuaciones administrativas
    6. Infracciones entre los sujetos obligados en las obligaciones tributarias a

        cuenta.


Capítulo Décimo
EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR EN MATERIA TRIBUTARIA
José Manuel Almudí Cid

I. Introducción

II. La exigencia de un procedimiento sancionador en materia tributaria
    1. El principio de legalidad procedimental
    2. La traslación de los principios formales del procedimiento penal al ámbito

        sancionador: remisión.
    3. La imposición de sanciones tributarias a través de un procedimiento

        autónomo.
    4. Efectos derivados de la inobservancia del procedimiento sancionador
        4.1. La invalidez sobrevenida de las sanciones impuestas
        4.2. ¿Cabe subsanar los vicios procedimentales en un ulterior procedimiento

               revisor o jurisdiccional?
        4.3. La ejecución de las resoluciones y sentencias que declaran la nulidad

               del acuerdo de imposición de sanción: incidencia procedimental de los

               vicios formales y materiales.
        4.4. La ejecución de las resoluciones y sentencias que declaran la nulidad

               de la liquidación: incidencia en el ámbito sancionador.

III. Marco normativo
    1. La regulación del procedimiento sancionador por la Ley General Tributaria

        y su normativa reglamentaria de desarrollo.
    2. Extensión de la regulación del procedimiento sancionador prevista en la Ley

        General Tributaria al ámbito autonómico y local.

IV. Tramitación separada del procedimiento sancionador
    1. Iniciación del procedimiento
        1.1. Órgano competente para el inicio
        1.2. Plazo para el inicio del procedimiento
        1.3. Número de procedimientos a iniciar
        1.4. El acto de inicio del procedimiento sancionador
    2. Instrucción del procedimiento
        2.1. Traslación al expediente sancionador de los datos obtenidos por la Ad-

               ministración en los procedimientos de aplicación de los tributos: el de-

               recho a la no autoinculpación.
        2.2. La prueba de los hechos constitutivos de la infracción: el principio de

               presunción de inocencia.
        2.3. Determinación y calificación jurídica de la conducta infractora
        2.4. Trámite de audiencia
        2.5. Adopción de medidas cautelares
    3. Finalización del procedimiento
        3.1. Resolución
            3.1.1. Modalidades: expresa o tácita
            3.1.2. Conformidad o disconformidad del presunto infractor a la propues-

                      ta de resolución sancionadora: efectos procedimentales.
            3.1.3. Conformidad o disconformidad del presunto infractor a la propues-

                      ta de resolución en los procedimientos de aplicación de los tribu-

                      tos: incidencia en la cuantificación de la sanción.
            3.1.4. Conformidad o disconformidad del presunto infractor a la propues-

                      ta de resolución en el procedimiento sancionador: nula incidencia

                      en la cuantificación de la sanción.
            3.1.5. Contenido del acto de resolución del procedimiento sancionador
        3.2. Caducidad
        3.3. Crisis procedimentales
            3.3.1. Fallecimiento del sujeto infractor
            3.3.2. Anulación de la liquidación de la que trae causa el procedimiento

                     sancionador.
    4. Tramitación abreviada

V. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador
    1. Renuncia al procedimiento sancionador separado
        1.1. Plazos
            1.1.1. Procedimiento para la aplicación de los tributos
            1.1.2. Ejercicio de la renuncia en el procedimiento de inspección
            1.1.3. Cómputo de los plazos
        1.2. Irrevocabilidad de la renuncia
        1.3. Normativa aplicable y duración del procedimiento
    2. Actas con acuerdo
        2.1. Presupuesto de las actas con acuerdo e incidencia en el ámbito

               sancionador.
        2.2. Inicio del procedimiento a través de la extensión del acta con acuerdo
        2.3. Instrucción: inexistencia de la misma
        2.4. Finalización: la suscripción del acta con acuerdo

VI. Especialidades procedimentales
    1. Procedimiento para la imposición de sanciones no pecuniarias
        1.1. Objeto del procedimiento
        1.2. Iniciación
        1.3. Instrucción
        1.4. Resolución
    2. Concurrencia del procedimiento sancionador tributario con un procedimiento

        penal.
        2.1. Actuaciones relativas al delito previsto en el artículo 305 del Código

               Penal.
            2.1.1. Suspensión del procedimiento sancionador y, en su caso, del pro-

                     cedimiento de aplicación de los tributos.
            2.1.2. Remisión de las actuaciones y del “informe preceptivo”
            2.1.3. Instrucción: competencias del destinatario de las actuaciones y

                     del informe.
            2.1.4. El traslado de las actuaciones al ámbito penal
            2.1.5. El retorno de las actuaciones del ámbito penal a la esfera

                     administrativa.
        2.2. Actuaciones relativas a otros delitos contra la Hacienda Pública

VII. La impugnación de las sanciones tributarias
    1. Vía administrativa
        1.1. La “suspensión” de la ejecutividad de las sanciones
        1.2. Inexigibilidad de intereses de demora
        1.3. Pérdida de la reducción de las sanciones
    2. Vía contenciosa-administrativa
        2.1. La doctrina del Tribunal Supremo: retorno a la ejecutividad de las

               sanciones.
        2.2. La posición de la Audiencia Nacional y del TSJ de Cataluña: extensión

               de la “suspensión” de la ejecución de la sanción al proceso

               contencioso-administrativo.


Bibliografía citada

Apéndice de Legislación