Esta obra explica y analiza el contenido de los estados y la memoria consolidados a efectos de la elaboración del Informe del ejercicio de la sociedad dominante y su grupo y del depósito de las cuentas anuales consolidadas en el Registro Mercantil por la sociedad dominante.
Cubre las necesidades de información esencial para el profesional de la contabilidad con todo el rigor jurídico
Totalmente actualizado, según la normativa establecida por el RD 1159/2010 y la Orden JUS/1698/2011.
Con 164 ejemplos resueltos y comentados por el autor
Incluye un completo índice analítico para acceder rápidamente a la solución que precise
El libro aborda monográficamente un tema cuyo conocimiento es de vital importancia
Formulación de cuentas consolidadas
Balance consolidado
Cuenta de pérdidas y ganancias consolidada
Estado de cambios del patrimonio neto consolidado
Estado de flujos de efectivo consolidado
Memoria consolidada
Con esta obra dispondrá de los documentos que integran las cuentas anuales consolidadas de los grupos de empresas, totalmente actualizados y de fácil acceso.
2.4.
Valoración de los activos identificables
y pasivos asumidos
3. Fondo
de comercio y diferencia negativa de
consolidación
4.
Participación de socios externos
5.
Eliminación inversión – patrimonio neto:
primera consolidación
5.1.
Participación del 100 por 100 de la
sociedad dominante en la dependiente
5.2.
Participación de la sociedad dominante
con socios externos en la sociedad
dependiente
5.3.
Participación de la sociedad dominante
con socios externos en la sociedad
dependiente cuando sobre éstos hay una
opción de compra
6.
Eliminación inversión – patrimonio neto:
Consolidaciones posteriores
6.1.
Deterioro posterior en la inversión de
la sociedad dominante
C.7 Método de integración global:
eliminaciones por operaciones internas
1.
Eliminación de partidas intragrupo y por
OPERACIONES INTERNAS
2.
Eliminaciones de partidas intragrupo de
créditos y deudas
3.
Eliminaciones de partidas intragrupo de
ingresos y gastos
4.
Operaciones internas relacionadas con
existencias
4.1.
Operaciones realizadas en el mismo
ejercicio objeto de la consolidación
4.1.1. El
resultado interno se realiza en el
propio ejercicio
4.1.2. El
resultado interno no se realiza en el
ejercicio en su totalidad
4.1.3. El
resultado interno se realiza en el
ejercicio de una forma parcial
4.2.
Repercusiones de los resultados internos
en ejercicios posteriores
4.2.1. Las
existencias procedentes de operaciones
internas de años anteriores siguen sin
venderse a terceros
4.2.2. Las
existencias procedentes de operaciones
internas de años anteriores se han
vendido en su totalidad durante el
ejercicio
4.2.3. Las
existencias procedentes de operaciones
internas de años anteriores se han
vendido a terceros parcialmente durante
el ejercicio
4.2.4. Las
existencias de operaciones internas de
años anteriores continúan en poder de la
sociedad compradora y se estima que
presentan deterioro
4.2.4.1.
Las existencias con deterioro tienen
incluida en su valoración ganancia
interna no realizada (la pérdida por
deterioro es inferior a la ganancia
interna no realizada)
4.2.4.2.
Las existencias con deterioro tienen
incluida en su valoración ganancia
interna no realizada (la pérdida por
deterioro es superior a la ganancia
interna no realizada)
4.2.4.3.
Las existencias con deterioro tienen
incluida en su valoración pérdida
interna no realizada (la pérdida por
deterioro es igual a la pérdida interna
no realizada)
4.2.4.4.
Las existencias con deterioro tienen
incluida en su valoración pérdida
interna no realizada (la pérdida por
deterioro es inferior a la pérdida
interna no realizada)
4.2.4.5.
Las existencias con deterioro tienen
incluida en su valoración pérdida
interna no realizada (la pérdida por
deterioro es superior a la pérdida
interna no realizada)
4.3.
Operaciones internas realizadas con
anterioridad a la toma de control por la
sociedad dominante
4.4.
Cambio de afectación
4.5. El
efecto impositivo en las operaciones
internas relacionadas con existencias
5.
Operaciones internas relacionadas con
los elementos del inmovilizado material
e inversiones inmobiliarias
5.1.
Operaciones internas relacionadas con
elementos del inmovilizado material no
depreciables
5.1.1.
Operaciones internas realizadas en el
mismo ejercicio objeto de la
consolidación
5.1.1.1.
El resultado interno se realiza en el
propio ejercicio
5.1.1.2.
El resultado interno no se realiza en el
ejercicio
5.1.1.3.
El resultado interno se realiza en el
ejercicio parcialmente
5.1.2.
Operaciones internas realizadas en
ejercicios anteriores
5.1.2.1.
El resultado interno se ha realizado en
un ejercicio posterior
5.1.2.2.
El resultado interno no se ha realizado
en ningún ejercicio posterior
5.1.2.3.
El resultado interno se ha realizado
parcialmente en un ejercicio posterior
5.1.2.4.
Los elementos del inmovilizado sin
vender se considera que experimentan una
pérdida por deterioro
5.1.2.5.
Cambio de afectación
5.1.3. El
efecto impositivo en las operaciones
internas relacionadas con elementos del
inmovilizado material no depreciable
5.2.
Operaciones internas relacionadas con
elementos del inmovilizado material
depreciable
5.2.1.
Operaciones internas relacionadas con
elementos del inmovilizado material
depreciable efectuadas en el mismo
ejercicio objeto de la consolidación
5.2.1.1.
Los elementos del inmovilizado material
se han vendido dentro del ejercicio
5.2.1.2.
Los elementos del inmovilizado material
continúan en poder de la sociedad
adquirente a final del ejercicio
5.2.2. Operaciones internas
relacionadas con elementos del
inmovilizado material depreciable
efectuadas en ejercicios anteriores
5.2.2.1.
Los elementos del inmovilizado material
depreciable se han vendido en un
ejercicio posterior
5.2.2.2.
Los elementos del inmovilizado material
depreciable continúan en poder de la
sociedad adquirente
5.2.2.3.
Los elementos del inmovilizado material
continúan en poder de la sociedad
adquirente pero se estima pérdida por
deterioro
5.2.3.
Cambio de afectación contable
5.2.4. El
efecto impositivo en las operaciones
internas relacionadas con elementos del
inmovilizado material depreciable
6.
Operaciones internas relacionadas con
los servicios
6.1.
Servicios adquiridos que no se
incorporan a ningún activo
6.2.
Servicios adquiridos incorporados a
elementos del inmovilizado material
6.2.1.
Servicios adquiridos en el ejercicio
incorporados a elementos del
inmovilizado material
6.2.2.
Servicios adquiridos en ejercicios
anteriores incorporados a elementos del
inmovilizado material
6.3.
Servicios adquiridos incorporados al
coste de existencias
6.3.1.
Servicios adquiridos durante el
ejercicio incorporados al coste de
existencias
6.3.2.
Servicios adquiridos en ejercicios
anteriores incorporados al coste de
existencias
7.
Operaciones internas con activos
financieros
7.1.
Adquisición por una sociedad a otra del
grupo de activos financieros emitidos
por terceros
7.1.1.
Adquisición de valores representativos
de deuda que se clasifican como
inversiones mantenidas hasta el
vencimiento
7.1.2.
Adquisición de valores representativos
de deuda que se clasifican como activos
financieros mantenidos para negociar
7.1.3.
Adquisición de valores representativos
de deuda que se clasifican como activos
financieros disponibles para la venta
7.1.4.
Adquisición de instrumentos de
patrimonio de terceros que se clasifican
como disponibles para la venta
7.2.
Adquisición por una sociedad del grupo a
otra también del grupo de activos
financieros emitidos por ésta
7.2.1.
Adquisición de valores representativos
de deuda que se clasifican como
inversiones mantenidas hasta el
vencimiento
7.2.2.
Adquisición de valores representativos
de deuda que se clasifican como
mantenidos para negociar
7.2.3.
Adquisición de valores representativos
de deuda que se clasifican como
disponibles para la venta
7.3. El
efecto impositivo en las operaciones
internas relacionadas con activos
financieros
7.4.
Adquisiciones por una sociedad del grupo
a terceros de pasivos financieros
emitidos por otra sociedad del grupo
7.4.1.
Adquisición a terceros de pasivos
financieros de otra sociedad del grupo
clasificados como inversiones mantenidas
hasta su vencimiento
7.4.2.
Adquisición a terceros de pasivos
financieros de otra sociedad del grupo
clasificados como mantenidos para
negociar
7.4.3.
Adquisición a terceros de pasivos
financieros de otra sociedad del grupo
clasificados como disponibles para la
venta
8.
Operaciones internas por dividendos
C.8 Método de integración global: casos
diversos
1.
Adquisición de la participación en
varias etapas
2.
Modificaciones de la participación sin
pérdidas de control
2.1.
Inversiones adicionales con aumento del
porcentaje de participación en el
capital de la sociedad dependiente
2.2.
Inversiones adicionales que no modifican
el porcentaje de participación en el
capital de la sociedad dependiente
2.3.
Aumento del porcentaje de participación
en el capital de la sociedad dependiente
sin inversión adicional
2.4.
Disminución de la inversión en la
sociedad dependiente con reducción del
porcentaje de participación en la misma
2.5.
Disminución de la inversión en la
sociedad dependiente sin reducción del
porcentaje de participación en la misma
2.6.
Reducción del porcentaje de
participación en el capital de la
sociedad dependiente sin reducción de la
inversión
3.
Pérdida de control en la sociedad
dependiente
3.1.
Desinversión total de la participación
en la sociedad dependiente
3.2.
Desinversión parcial de la participación
en la sociedad dependiente, quedando
ésta fuera del perímetro de la
consolidación
3.3.
Desinversión parcial de la participación
en la sociedad dependiente pasando ésta
a la consideración de sociedad asociada
4.
Adquisición de control sin
contraprestación
5.
Adquisición inversa
6.
Participaciones indirectas
7.
Participaciones de las sociedades
dependientes en la sociedad dominante
8.
Participaciones recíprocas entre
sociedades dependientes
9.
Excepciones al método de adquisición
9.1.
Adquisición de una sociedad dependiente
que no constituye un negocio
9.2.
Transmisiones de participaciones entre
sociedades de grupo
9.3.
Combinaciones de negocios entre empresas
del grupo
10.
Inversiones en sociedades mantenidas
para la Venta
C.9
Método de integración proporcional
1.
Aplicación del método de integración
proporcional
2.
Descripción del método de integración
proporcional
3. Reglas
aplicables para la consolidación por
integración proporcional
4. Caso
práctico de consolidación por el método
de integración proporcional
5. El
efecto impositivo en el método de
integración proporcional
C.10
Procedimiento de puesta en equivalencia
1.
Descripción del procedimiento de puesta
en equivalencia
2.
Homogeneización de la información
3. Primera
aplicación del procedimiento de puesta
en equivalencia
4. Ajustes
de valor inicial de la participación
puesta en equivalencia
4.1.
Ajustes por resultados internos no
realizados
4.1.1.
Ajustes por resultados internos no
realizados cuando la participada es la
transmitente
4.1.2.
Ajustes por resultados internos no
realizados cuando la participada es la
adquirente
4.2.
Ajustes posteriores a la mayor
valoración de elementos patrimoniales
efectuada en la primera puesta en
equivalencia
4.3.
Ajustes por resultados del ejercicio de
la participada
4.4.
Ajustes por variación de las reservas de
la participada
4.5.
Ajustes por variación de subvenciones de
capital de la participada
4.6.
Ajustes por variación de ajustes de
valor
4.7.
Dividendos repartidos por la participada
5.
Créditos y deudas intragrupo
6.
Modificación de la participación
6.1. Nueva
adquisición de participaciones en la
sociedad puesta en equivalencia, con
aumento del porcentaje de participación
en la misma
6.2.
Desinversión de participaciones en la
sociedad puesta en equivalencia, con
reducción del porcentaje de
participación en la misma
6.3. Nueva
adquisición de participaciones en la
sociedad puesta en equivalencia, sin
modificación del porcentaje de
participación en la misma
6.4.
Desinversión de participaciones en
sociedades puestas en equivalencia, sin
modificación del porcentaje de
participación en la misma
6.5.
Aumento del porcentaje de participación
en la sociedad puesta en equivalencia
sin inversión adicional
6.6.
Disminución del porcentaje de
participación en la sociedad puesta en
equivalencia sin desinversión
7.
Pérdidas por deterioro de valor
8. Pérdida
de la condición de sociedad asociada o
multigrupo
8.1.
Pérdida de la condición de sociedad
asociada o multigrupo quedando excluida
del perímetro de la consolidación
8.2.
Pérdida de la condición de sociedad
asociada o multigrupo pasando a sociedad
dependiente
8.3.
Pérdida de la condición de sociedad
asociada pasando a sociedad multigrupo a
la que se aplica el método de
integración proporcional
8.4.
Sociedad multigrupo a la que se aplica
el método de integración proporcional
que pasa a sociedad asociada
9. Caso
recapitulativo del procedimiento de
puesta en equivalencia
C.11
Conversión de cuentas anuales en moneda
extranjera
1. Moneda
funcional y moneda de presentación
2.
Conversión de estados financieros en
moneda funcional distinta a la moneda de
presentación
3.
Conversión a euros de cuentas anuales
con monedas de economías afectadas por
altas tasas de inflación
4.
Diferencias de cambio derivadas de
partidas monetarias intragrupo
5.
Partidas monetarias que formen parte de
la inversión neta en una sociedad en el
extranjero
6.
Enajenación u otra forma de disposición
de una sociedad en el extranjero
7.
Sociedades puestas en equivalencia
8.
Eliminación de resultados internos
9. El
efecto impositivo en el procedimiento de
puesta en equivalencia
C.12
El efecto impositivo en las cuentas
anuales consolidadas
1. La
tributación por el impuesto de
sociedades de los grupos de empresas
2. El
efecto impositivo consolidado en
tributación individual
2.1. El
efecto impositivo de homogeneización
2.2. El
efecto impositivo en la eliminación
inversión-patrimonio neto
2.3. El
efecto impositivo de eliminaciones de
resultados internos
2.4. El
efecto impositivo en subvenciones de
capital y ajustes de valor
3. El
efecto impositivo en el régimen especial
de consolidación fiscal
3.1. El
efecto impositivo en los ajustes por
homogeneización
3.2. El
efecto impositivo en la eliminación
inversión-patrimonio neto
3.3. El
efecto impositivo de eliminaciones de
resultados internos
3.4. El
efecto impositivo de subvenciones de
capital y ajustes de valor recogidos en
el patrimonio neto
C.13
El proceso para la obtención del balance
consolidado y de la cuenta de pérdidas y
ganancias consolidada
1. Proceso
previo
2. Hoja de
trabajo para la obtención de los estados
consolidados
3.
Obtención del modelo de balance del real
decreto 1.159 / 2.010
4.
Obtención del modelo de cuenta de
pérdidas y ganancias del real decreto
1.159 / 2.110
5.
Obtención del modelo de balance para el
depósito de cuentas en el registro
mercantil
6.
Obtención del modelo de cuenta de
pérdidas y ganancias para el depósito de
cuentas en el registro mercantil
PARTE III: ELABORACIÓN DEL ESTADO DE
CAMBIOS DE PATRIMONIO NETO CONSOLIDADO
C.14 Contenido y estructura del estado
de cambios del patrimonio neto
consolidado
1.
Contenido del estado de cambios del
patrimonio neto consolidado
2.
Estructura del estado de cambios en el
patrimonio neto consolidado
C.15 Elaboración del estado de ingresos
y gastos reconocidos consolidados
1. Proceso
de elaboración del estado de ingresos y
gastos reconocidos consolidados
2. Códigos
convenidos
3.
Eliminaciones por operaciones intragrupo
4. Hojas
de trabajo para la elaboración del
estado de ingreso y gastos reconocidos
consolidado del real decreto 1.159 /
2.010
5. Modelo
del estado de ingresos y gastos
reconocidos consolidado para el depósito
de cuentas en el registro mercantil
C.16 Elaboración del estado total de
cambios del patrimonio neto consolidado
1.
Estructura del estado total de cambios
del patrimonio neto consolidado
2.
Contenido de las columnas del cuadro
3. Ajustes
por cambios de criterios contables
4. Ajustes
por errores
5. Total
ingresos y gastos reconocidos
5.1. Hojas
de trabajo
6.
Aumentos y reducciones de capital
7.
Conversión de pasivos financieros en
patrimonio neto
8.
Distribución de dividendos
9.
Operaciones con acciones o
participaciones de la sociedad dominante
10.
Incremento (reducción) de patrimonio
neto resultante de una combinación de
negocios
11.
Adquisiciones (ventas) de
participaciones de socios externos
12. Otras
operaciones con socios o propietarios
13. Otras
variaciones de patrimonio neto
14.
Códigos convenidos para la obtención del
estado total de cambios del patrimonio
neto
15. Hoja
de trabajo para la obtención del estado
total de cambios en el patrimonio neto
16.
Indicaciones para la obtención del
estado total de cambios del patrimonio
neto
17.
Obtención del modelo de estado total de
cambios en el patrimonio neto
consolidado para el depósito de cuentas
en el registro mercantil
PARTE IV. ELABORACIÓN DEL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO CONSOLIDADO.
C.17 Contenido, estructura y método de
elaboración del estado de flujos de
efectivo consolidado
1.
Contenido del estado de flujos de
efectivo consolidado
2.
Estructura del estado de flujos de
efectivo consolidado
3. Normas
sobre el estado de flujos de efectivo
del plan general de contabilidad
4. Método
de elaboración del estado de flujos de
efectivo consolidado
5. Hoja de
trabajo para la agregación de los
estados individuales de flujos de
efectivo
C.18 Elaboración del estado de flujos de
efectivo consolidado por actividades de
explotación
1. Hoja de
trabajo para la elaboración del estado
de flujos de efectivo consolidado de las
actividades de explotación
2.
Eliminaciones por operaciones intragrupo
2.1.
Eliminaciones por operaciones intragrupo
relacionadas con existencias
2.2.
Eliminaciones por operaciones intragrupo
relacionadas con el inmovilizado
2.3.
Eliminaciones por operaciones intragrupo
relacionadas con servicios
2.4.
Eliminaciones por operaciones intragrupo
con instrumentos financieros (activos
financieros)
2.5.
Eliminaciones de operaciones intragrupo
con instrumentos financieros (pasivos
financieros)
2.6.
Eliminaciones por operaciones intragrupo
con instrumentos financieros
(instrumentos de patrimonio )
2.7.
Eliminaciones por dividendos intragrupo
2.8.
Eliminaciones débitos y créditos
recíprocos por intereses
3.
Elaboración del estado de flujos de
efectivo consolidado de actividades de
explotación
C.19
Elaboración del estado de flujos de
efectivo consolidado de las actividades
de inversión
1. Hoja de
trabajo para la elaboración del estado
de flujos de efectivo consolidado de las
actividades de inversión
2.
Eliminaciones por operaciones intragrupo
3. Ajustes
por desglose de pagos y cobros
relacionados con las participaciones en
empresas de grupo y asociadas
4.
Elaboración del estado de flujos de
efectivo consolidado de actividades de
inversión
C.20
Elaboración del estado de flujos de
efectivo consolidado de las actividades
de financiación
1. Hoja de
trabajo de la elaboración del estado de
flujos de efectivo consolidado de las
actividades de financiación
2.
Eliminaciones por operaciones de
intragrupo
3.
Elaboración del estado de flujos de
efectivo consolidado de las actividades
de financiación
4. Efecto
de las variaciones de los tipos de
cambio
5. Las
actividades interrumpidas en el estado
de flujos de efectivo consolidado
PARTE V. ELABORACIÓN DE LA MEMORIA
CONSOLIDADA.
C.21 Memoria consolidada (i)
1.
Contenido de la memoria consolidada
2. Pautas
para la elaboración de la memoria
consolidada
3. Notas
de la memoria consolidada
4.
Advertencia previa
5. Nota 1:
sociedades del grupo
5.1.
Sociedad dominante
5.2.
Sociedades dependientes
6. Nota 2:
sociedades asociadas y multigrupo
6.1.
Sociedades multigrupo
6.2.
Sociedades asociadas
7. Nota 3:
bases de presentación de las cuentas
anuales consolidadas
7.1.
Imagen fiel
7.2.
Principios contables no obligatorios
aplicados
7.3.
Aspectos críticos de la valoración y
estimación de la incertidumbre
7.4.
Comparación de la información
7.5.
Agrupación de partidas
7.6.
Elementos recogidos en varias partidas
7.7.
Cambios de criterios contables
7.8.
Correcciones de errores
7.9.
Operaciones entre sociedades del
perímetro de la consolidación
8. Nota 4:
normas de registro y valoración
9. Nota 5:
combinaciones de negocios
9.1.
Consolidación de sociedades dependientes
9.2.
Combinaciones de negocios reconocidos en
las cuentas individuales de las
sociedades a las que se aplica el método
global o proporcional
10. Nota
6: fondo de comercio
10.1.
Fondo de Comercio de Consolidación
10.2.
Fondo de Comercio reconocido en las
cuentas individuales de las sociedades a
las que se aplica el método de
integración global o proporcional
11. Nota
7: diferencias negativas
11.1.
Diferencias negativas de Consolidación
11.2.
Diferencias negativas reconocidas en las
cuentas individuales de las sociedades
en las que se aplica el método de
integración global o proporcional ...
12 .
Nota 8: socios externos
13. Nota
9: cambios en el porcentaje de
participación en las sociedades del
grupo
14. Nota
10: negocios conjuntos
15. Nota
11: participaciones en sociedades
puestas en equivalencia
16. Nota
12: inmovilizado material
16.1.
Análisis del movimiento durante el
ejercicio
16.2.
Información sobre determinadas
cuestiones relacionadas con el
inmovilizado material
17. Nota
13: inversiones inmobiliarias
18. Nota
14: inmovilizado intangible
18.1.
Análisis del movimiento durante el
ejercicio
18.2.
Información sobre determinadas
cuestiones relacionadas con el
inmovilizado intangible
19. Nota
15: arrendamientos y otras operaciones
de naturaleza similar
19.1.
Arrendamientos financieros
(arrendadores)
19.2.
Arrendamientos financieros
(arrendatarios)
19.3.
Arrendamientos operativos (arrendadores)
19.4.
Arrendamientos operativos
(arrendatarios)
C.22 Memoria consolidada (II)
1. Nota
16: Instrumentos financieros
1.1.
Consideraciones generales
1.2.
Detalles sobre instrumentos financieros
1.2.1.
Categorías de activos financieros y
pasivos financieros
1.2.2.
Activos y pasivos financieros valorados
a valor razonable en la cuenta de
pérdidas y ganancias
1.2.3.
Reclasificaciones
1.2.4.
Clasificaciones por vencimientos
1.2.5.
Transferencias de activos financieros
1.2.6.
Activos cedidos y aceptados en garantía
1.2.7.
Correcciones por deterioro del valor
originado por el riesgo de crédito
1.2.8.
Cuentas a cobrar adquiridas en una
combinación de negocios que ha tenido
lugar durante el ejercicio
1.2.9.
Impago o incumplimiento de condiciones
contractuales
1.2.10.
Deudas con características especiales
1.2.11.
Información relativa a la cuenta de
pérdidas y ganancias consolidada y el
patrimonio neto
1.2.12.
Contabilidad de coberturas
1.2.13.
Valor razonable
1.2.14.
Inversiones en instrumentos de
patrimonio propio
1.2.15.
Otra información sobre instrumentos de
patrimonio
1.2.16.
Información cualitativa sobre riesgos de
los instrumentos financieros
1.3.
Fondos propios
1.4. Otros
ajustes por cambio de valor
2. Nota
17: Existencias
3. Nota
18: Moneda extranjera
4. Nota
19: Situación fiscal
4.1.
Impuesto sobre sociedades
4.2. Otros
tributos
5. Nota
20: Ingresos y gastos
6. Nota
21: Provisiones y contingencias
7. Nota
22: Información sobre medio ambiente
8. Nota
23: Retribuciones a largo plazo al
personal
9. Nota
24: Transacciones con pagos basados en
instrumentos de patrimonio
10. Nota
25: Subvenciones, donaciones y legados
11. Nota
26: Activos no corrientes mantenidos
para la venta y operaciones
interrumpidas
Utilizamos cookies para asegurar que damos la mejor experiencia al usuario en nuestro sitio web. Si continúa utilizando este sitio asumiremos que está de acuerdo.Estoy de acuerdo
