En los últimos años, determinadas
estrategias de planificación fiscal de las empresas multinacionales han
suscitado polémica, generado un amplio debate y conducido al planteamiento de
una acción conjunta OCDE y del G-20. Esta ha cristalizado en el Plan de Acción
BEPS, diseñado en torno a 15 acciones.
Entre otros, el desarrollo de las acciones 7 y 15 de dicho
Plan de Acción ha dado lugar a una revisión del tradicional concepto de
establecimiento permanente (“EP”). Esta monografía busca convertirse en una guía
de referencia a los principales cambios que, en este ámbito, traen consigo los
nuevos paradigmas en los que se basa la fiscalidad internacional.
En consecuencia, al abordar el concepto de EP, se ha
priorizado un enfoque eminentemente práctico que permita a sus potenciales
destinatarios (profesionales del ámbito financiero-tributario) lograr respuesta
a los diferentes interrogantes que esta figura les pueda plantear.
Para ello, por un lado, busca determinar cuál es la normativa
aplicable al caso concreto. Por otro, se realiza un análisis sistematizado y
exhaustivo de los distintos supuestos constitutivos de EP. Para ello, se
introducen ejemplos y abundantes referencias a la doctrina administrativa y a la
jurisprudencia española. Asimismo, y como no podía ser de otra manera, se hace
especial hincapié en las diferencias entre el tradicional concepto de EP y las
novedades introducidas a raíz del Plan de Acción BEPS.
Además, en la obra se aborda cuáles son las grandes líneas que
caracterizan a cada uno de los modelos de atribución de beneficios al EP,
intentando delimitar su ámbito de aplicación y, por lo tanto, contribuir a la
discusión jurídica que esta cuestión ha generado.
INTRODUCCIÓN
1 BEPS, p. 21
A Resumen ejecutivo, p. 21
B Cronología, p. 22
C Acciones y calendario, p. 26
a) Acción 1 - Desafíos fiscales de la
economía digital, p. 26
b) Acción 2 - Mecanismos híbridos, p.
26
c) Acción 3 - TFI, p. 27
d) Acción 4 - Deducción de intereses
y otros pagos financieros, p. 27
e) Acción 5 - Prácticas fiscales
perniciosas, p. 28
f) Acción 6 - CDI, p. 28
g) Acción 7 - Estatus de EP, p. 29
h) Acciones 8-10 - Resultados de los
precios de transferencia alineados con
la creación de valor, p. 30
i) Acción 11 - Control y supervisión
de BEPS, p. 30
j) Acción 12 - Información sobre los
mecanismos de planificación fiscal
agresiva, p. 31
k) Acción 13 - Documentación sobre
precios de transferencia e informe país
por país, p. 31
l) Acción 14 - Mecanismos de
resolución de controversias, p. 32
m) Acción 15 - Instrumento
Multilateral, p. 33
2 Iniciativas Comunitarias, p. 34
A Directiva ATAD, p. 35
B Recomendación sobre cuestiones en materia de convenios
fiscales, p. 36
C Directiva CbCR, p. 37
D Estrategia exterior para una imposición efectiva, p. 38
3 El EP en el Entorno POST-BEPS, p. 38
A Consideraciones generales, p. 38
B Relación entre los CDIs y la normativa interna, p. 39
C Interpretación de los CDIs, p. 41
D Instrumento Multilateral (Multilateral Instrument), p. 48
EL ESTATUS DEL EP
1 Conceptos Preliminares, p. 53
A La casa central, p. 53
B Aproximación al concepto de EP, p. 56
a) Normativa general, p. 57
b) MCOCDE, p. 58
c) Instrumento Multilateral, p. 65
2 La Cláusula General (Fixed Place of Business), p. 69
A Lugar de negocios, p. 71
a) Naturaleza del elemento físico, p.
71
b) Fijeza y temporalidad del lugar de
negocios, p. 73
c) Titularidad del elemento físico,
p. 78
d) Elemento funcional, p. 83
e) Listado ejemplificativo de lugares
de negocio, p. 85
B Actividad, p. 87
a) Calificación de una actividad como
empresarial, p. 88
b) Actividades empresariales y
profesionales, p. 95
c) Lista negativa, p. 97
C) Duración, p. 108
3 Obras de Construcción, Instalación o Montaje (Construction Clause), p. 108
A Consideraciones generales, p. 108
B Obra de construcción, instalación o montaje, p. 110
C Unidad de obra, p. 111
D Elemento temporal, p. 115
a) Naturaleza del elemento temporal,
p. 115
b) Dies ad quem y dies ad quo de la
duración de la obra, p. 117
4 La Cláusula de la Agencia (Agency Clause), p. 118
A Consideraciones generales, p. 118
B Funcionalidad de la cláusula de la agencia, p. 120
C Elementos constitutivos de la cláusula de la agencia en el
MCOCDE, p. 122
a) Agente dependiente, p. 124
b) Alcance del poder de
representación, p. 126
c) Condiciones de ejercicio de la
representación, p. 132
5 Casos Específicos de EP, p. 134
A La entidad vinculada como EP, p. 134
B El EP fragmentado, p. 140
C Breve mención al EP en el contexto del comercio electrónico,
p. 145
6 El Estatus de EP en las Directivas Comunitarias, p. 149
A Directiva Matriz-Filial, p. 149
B Directiva de Intereses y Cánones, p. 150
C Directiva de Reorganizaciones Empresariales, p. 151
D Directiva ATAD, p. 154
ATRIBUCIÓN DE BENEFICIOS AL EP
1 El Art. 7 del MCOCDE, p. 155
2 Regla General de Atribución de Beneficios al EP, p. 161
A Legislación convenida, p. 161
a) Introducción, p. 161
b) Modelo de independencia
restringida y aplicación matizada del principio
de plena competencia, p. 164
c) MCOCDE de 2008, p. 171
d) MCOCDE de 2010, p. 177
e) Normativa aplicable, p. 179
f) No discriminación, p. 185
B Legislación interna, p. 186
a) Metodología de atribución de
beneficios al EP, p. 186
b) Cánones, intereses y comisiones
abonadas a la casa central, p. 191
c) Gastos de dirección y generales de
administración, p. 194
d) Coste de los capitales propios, p.
195
3 Reglas Especiales de Atribución de Beneficios al EP, p. 195
A Legislación convenida, p. 195
B Legislación española, p. 196
a) EP que no cierran ciclo mercantil,
p. 197
b) EP con actividad esporádica, p.
198
CONCLUSIONES
ANEXOS
1 Acciones BEPS, p. 205
2 Instrumento Multilateral, p. 206
A CDI suscritos por España potencialmente cubiertos por el
Instrumento
Multilateral, p. 206
B Arts. 12.3 y 13.5 del Instrumento Multilateral, p. 208
3 Esquema del Estatus de Establecimiento Permanente, p. 211
4 Jurisprudencia y Doctrina Administrativa, p. 212
A Jurisprudencia, p. 212
B Doctrina administrativa, p. 213
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