FISCALIDAD DEL TRANSPORTE.

c.1 INICIO DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL DE TRANSPORTE

1. INTRODUCCIÓN

2. CENSOS TRIBUTARIOS Y NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN FISCAL
    2.1. Los censos tributarios: especial referencia al de empresarios
    2.2. Número de identificación fiscal
        2.2.1. NIF provisional y definitivo
        2.2.2. Acreditación y utilización

3. IMPUESTO SOBRE OPERACIONES SOCIETARIAS
    3.1. Hecho imponible
    3.2. Sujeto pasivo y cuantificación

4. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
    4.1. Hecho imponible
    4.2. Exenciones
    4.3. Sujetos pasivos
    4.4. Cuantificación
    4.5. Gestión
 

 

c.2 LA FISCALIDAD DEL TRANSPORTE EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1. INTRODUCCIÓN

2. RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
    2.1. Naturaleza, caracteres y ámbito de aplicación
        2.1.1. Naturaleza y caracteres
        2.1.2. Ámbito de aplicación
    2.2. Hecho imponible y exenciones
        2.2.1. Hecho imponible
        2.2.2. Exenciones
    2.3. Sujetos pasivos: residencia y domicilio
        2.3.1. Sujetos pasivos
        2.3.2. Residencia
        2.3.3. Domicilio fiscal
    2.4. Base imponible: concepto
        2.4.1. Ingresos computables
        2.4.2. Gastos deducibles
        2.4.3. Gastos no deducibles
        2.4.4. Amortizaciones
            2.4.4.1. Concepto
            2.4.4.2. Bienes amortizables
            2.4.4.3. Valoración
            2.4.4.4. Normas comunes a las amortizaciones
            2.4.4.5. Métodos de amortización
            2.4.4.6. Ajustes al resultado contable

        2.4.5. Correcciones de valor y Provisiones
            2.4.5.1. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los ele-

                        mentos patrimoniales.
            2.4.5.2. Provisiones
        2.4.6. Valoración de ingresos y gastos
        2.4.7. Imputación temporal de ingresos y gastos
        2.4.8. Compensación de bases imponibles negativas
    2.5. Período impositivo y devengo
        2.5.1. Período impositivo
        2.5.2. Devengo
    2.6. Deuda tributaria
        2.6.1. Tipos de gravamen y cuota íntegra
        2.6.2. Deducciones en la cuota por doble imposición
        2.6.3. Bonificaciones en la cuota: clases
        2.6.4. Deducciones por inversión para incentivar la realización de determi-

                 nadas actividades.
            2.6.4.1. Deducción por actividades de investigación y desarrollo e inno-

                        vación tecnológica.
            2.6.4.2. Deducción para el fomento de las tecnologías de la información

                        y comunicación.
            2.6.4.3. Deducción por actividades de exportación
            2.6.4.4. Deducción por inversiones en bienes de interés cultural, produc-

                        ciones cinematográficas, edición de libros, sistemas de navega-

                        ción y localización de vehículos, adaptación de vehículos para

                        discapacitados y guarderías para hijos de trabajadores.
            2.6.4.5. Deducción por inversiones medioambientales
            2.6.4.6. Deducción por gastos de formación profesional
            2.6.4.7. Deducción por creación de empleo para trabajadores

                        minusválidos.
            2.6.4.8. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
            2.6.4.9. Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensio-

                        nes de empleo o a mutualidades de previsión social que actúen

                        como instrumento de previsión social empresarial.
            2.6.4.10. Normas comunes a las deducciones
            2.6.4.11. Otras deducciones no previstas en la LIS. La deducción por ad-

                          quisición de vehículos del Plan PREVER.
    2.7. Gestión del impuesto
        2.7.1. Declaración-liquidación
        2.7.2. Retenciones e ingresos a cuenta
        2.7.3. Pagos fraccionados y deberes formales

3. REGÍMENES ESPECIALES
    3.1. Régimen fiscal de las entidades de reducida dimensión (arts. 108-114

           LIS)
        3.1.1. Concepto
        3.1.2. Beneficios fiscales
            3.1.2.1. Libertad de amortización (art. 109 LIS)
            3.1.2.2. Libertad de amortización para bienes de escaso valor (art. 110

                        LIS)
            3.1.2.3. Amortización incrementada (art. 111 LIS)
            3.1.2.4. Dotación por insolvencias (art. 112 LIS)
            3.1.2.5. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión

                        (art. 113 LIS)
            3.1.2.6. Tipo de gravamen (art. 114 LIS)
    3.2. Régimen fiscal de contratos de arrendamiento financiero (art. 115 LIS)
        3.2.1. Régimen general
        3.2.2. Régimen especial
        3.2.3. Lease back

    3.3. Régimen fiscal de las entidades navieras en función de tonelaje (arts.

           124-128 LIS)
        3.3.1. Ámbito de aplicación
        3.3.2. Base imponible
        3.3.3. Tipo de gravamen
        3.3.4. Pagos fraccionados
        3.3.5. Aplicación del régimen
    3.4. Régimen fiscal de las cooperativas de transporte

        3.4.1. Régimen jurídico
        3.4.2. Concepto y clases de Cooperativas
            3.4.2.1. Concepto de cooperativa
            3.4.2.2. Cooperativas especialmente protegidas
            3.4.2.3. Cooperativas protegidas
        3.4.3. Reglas especiales del Impuesto sobre Sociedades para las

                 Cooperativas.
            3.4.3.1. Determinación de la base imponible
            3.4.3.2. Deuda tributaria
 

 

c.3 EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

1. INTRODUCCIÓN

2. SUJECIÓN DE LA EMPRESA DE TRANSPORTE AL IRPF
    2.1. Presupuestos de sujeción al IRPF
    2.2. Atribución de rentas

3. RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE TRANSPORTE
    3.1. Rendimientos íntegros de actividades económicas
    3.2. Reglas comunes para la determinación de los rendimientos de actividades

           económicas.
        3.2.1. Métodos de determinación del rendimiento neto
        3.2.2. Imputación temporal de ingresos y gastos
        3.2.3. Individualización de rendimientos
    3.3. Determinación del rendimiento en estimación directa
        3.3.1. Modalidades de estimación directa
        3.3.2. Remisión a las normas del Impuesto sobre Sociedades
        3.3.3. Especialidades generales para la determinación del rendimiento neto

                 en estimación directa.
        3.3.4. Especialidades aplicables a la modalidad simplificada
        3.3.5. Prestación gratuita de servicios de transporte
    3.4. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación

          objetiva.
        3.4.1. Actividades incluidas en el método de estimación objetiva
        3.4.2. Circunstancias generales determinantes de la exclusión del método

                 de EO.
            3.4.2.1. Volumen de rendimientos íntegros
            3.4.2.2. Volumen de compras y servicios
            3.4.2.3. Ámbito de realización de las actividades económicas
        3.4.3. Magnitudes específicas determinantes de la exclusión del método de

                 EO.
        3.4.4. Cálculo del rendimiento neto
            3.4.4.1. Cálculo del rendimiento neto previo
            3.4.4.2. Cálculo del rendimiento neto minorado
            3.4.4.3. Cálculo del rendimiento neto de módulos
            3.4.4.4. Determinación del rendimiento neto calculado por estimación

                        objetiva.
            3.4.4.5. Cálculo del rendimiento neto de la actividad
    3.5. Reducción de los rendimientos netos con período de generación superior

          a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
    3.6. Reducción del rendimiento neto de actividades profesionales por depen-

          dencia económica.

4. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES RELACIONADAS CON LA ACTIVIDAD

    DE TRANSPORTE.
    4.1. Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de ele-

           mentos patrimoniales afectos a la actividad económica

        4.1.1. Elementos patrimoniales afectos a la actividad económica
            4.1.1.1. Destinación a la consecución de los fines de la actividad

                        económica.
            4.1.1.2. Exclusividad de la destinación a la consecución de los fines de

                        la actividad económica.
            4.1.1.3. Titularidad del bien
            4.1.1.4. Presunción de afectación
            4.1.1.5. Reglas especiales
        4.1.2. Cuantificación de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas

                 de la transmisión de elementos afectos.
            4.1.2.1. Valor de adquisición
            4.1.2.2. Valor de transmisión
            4.1.2.3. Inaplicación de los porcentajes de reducción
        4.1.3. Ganancias y pérdidas patrimoniales no sujetas
        4.1.4. Reducción de ganancias patrimoniales obtenidas por contribuyentes

                 que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis.
        4.1.5. Calificación como renta del ahorro
    4.2. Ganancias o pérdidas patrimoniales no derivadas de la transmisión de un

           elemento patrimonial.

        4.2.1. Ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas del robo o siniestro de

                 elementos patrimoniales afectos a la actividad.

        4.2.2. Indemnizaciones percibidas como consecuencia de responsabilidad

                 civil por daños personales.
        4.2.3. Calificación de las ganancias patrimoniales no derivadas de la trans-

                 misión de elementos patrimoniales a efectos de su integración en

                 la base imponible.
    4.3. Imputación personal y temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales

5. DEDUCCIONES DE LA CUOTA APLICABLES POR CONTRIBUYENTES QUE REALICEN

    UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA.
    5.1. Incentivos y estímulos a la inversión empresarial
    5.2. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
    5.3. Deducción por doble imposición internacional
    5.4. Deducción por obtención de rendimientos de actividades económicas

6. PAGOS A CUENTA
    6.1. Obligación de practicar retención o ingreso a cuenta
    6.2. Sujeción a retención o ingreso a cuenta de los rendimientos de la activi-

          dad empresarial de transporte.
    6.3. Pagos fraccionados a efectuar por el empresario del transporte

7. OBLIGACIONES FORMALES, CONTABLES Y REGISTRALES
 

 

c.4 EL IVA EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE

1. INTRODUCCIÓN

2. BREVE CARACTERIZACIÓN DEL IMPUESTO

3. OPERACIONES INTERIORES
    3.1. Operaciones interiores sujetas
        3.1.1. El transporte como prestación de servicios
        3.1.2. El autoconsumo de bienes y servicios
        3.1.3. Realizadas por empresarios y profesionales
        3.1.4. Las operaciones no sujetas
            3.1.4.1. La transmisión del patrimonio empresarial
            3.1.4.2. Operaciones realizadas por entes públicos
            3.1.4.3. Concesiones y autorizaciones administrativas
    3.2. Exenciones en operaciones interiores
        3.2.1. Finalidad y tipos de exenciones
        3.2.2. Principales exenciones interiores
            3.2.2.1. Servicios postales
            3.2.2.2. Transportes accesorios a actividades de asistencia social.
            3.2.2.3. El transporte accesorio a los servicios de enseñanza
            3.2.2.4. Transporte de enfermos
            3.2.2.5. Operaciones de seguros y financieras
            3.2.2.6. Operaciones inmobiliarias. Art. 20 apartados 20°, 21° y 22°
            3.2.2.7. Transportes relacionados con bienes vinculados a regimenes

                        suspensivos. Remisión.
    3.3. Lugar de realización de las operaciones interiores
        3.3.1. La importancia del transporte en el lugar de realización de las entre-

                 gas de bienes muebles.
            3.3.1.1. Las entregas de bienes muebles corporales objeto de transporte
            3.3.1.2. Las entregas de bienes muebles corporales realizadas por el

                        importador.
            3.3.1.3. Las entregas a pasajeros efectuadas a bordo de un medio de

                        locomoción.
        3.3.2. La localización de las prestaciones de servicios de transporte
            3.3.2.1. Regla general
            3.3.2.2. La localización de los transportes entre la península y las Islas

                        Baleares.
            3.3.2.3. La localización del arrendamiento de medios de transporte y

                        contenedores.
    3.4. Devengo de las operaciones interiores
    3.5. Base imponible
        3.5.1. Partidas incluidas y excluidas
        3.5.2. Reglas especiales
        3.5.3. Modificación de la base imponible
    3.6. El sujeto pasivo
        3.6.1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. Regla general.
        3.6.2. La inversión del sujeto pasivo

4. OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
    4.1. Importaciones y exportaciones de bienes
        4.1.1. Las importaciones de bienes
            4.1.1.1. Las importaciones como operaciones sujetas
            4.1.1.2. El coste del transporte como elemento integrante de la base im-

                        ponible de la importación.
        4.1.2. Las exportaciones
            4.1.2.1. Las exportaciones como operaciones exentas
            4.1.2.2. La exención de las prestaciones de servicios (incluido el trans-

                        porte) relacionadas con exportaciones.
        4.1.3. Exenciones asimiladas a las exportaciones
            4.1.3.1. Exenciones relacionadas con buques y aeronaves
            4.1.3.2. Exenciones en los transportes internacionales de viajeros y sus

                        equipajes.
        4.1.4. Las áreas exentas (zonas francas y depósitos francos) los regímenes

                 fiscales y el transporte relacionado con ellas.
            4.1.4.1. Las áreas exentas (zonas francas, depósitos francos y depósitos

                        aduaneros)
            4.1.4.2. La exención del transporte relacionado con determinados regí-

                        menes aduaneros y fiscales.
    4.2. Operaciones intracomunitarias
        4.2.1. El IVA intracomunitario ante la entrada en vigor del mercado único
        4.2.2. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes
            4.2.2.1. Adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas por em-

                        presarios o personas jurídicas.
            4.2.2.2. Las adquisiciones de medios de transporte nuevos efectuadas

                        por particulares.
            4.2.2.3. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias
            4.2.2.4. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas
            4.2.2.5. Lugar de realización de las operaciones intracomunitarias
        4.2.3. Las entregas intracomunitarias de bienes exentas
        4.2.4. El transporte intracomunitario
            4.2.4.1. El tratamiento del transporte intracomunitario
            4.2.4.2. Reglas de localización del transporte intracomunitario y de los

                        servicios accesorios.
            4.2.4.3. La exención del transporte intracomunitario a Madeira y Azores
            4.2.4.4. Sujeto pasivo en el transporte intracomunitario y en los servicios

                        de mediación y accesorios.

5. EL TIPO DE GRAVAMEN

6. LA REPERCUSIÓN

7. LA DEDUCCIÓN
    7.1. Aspectos generales de la deducción
        7.1.1. Requisitos subjetivos
        7.1.2. Requisitos objetivos
        7.1.3. Requisitos formales
        7.1.4. Requisitos temporales
    7.2. Principales regímenes particulares de la deducción
        7.2.1. La regla de la prorrata
        7.2.2. La regularización de deducciones por bienes de inversión
        7.2.3. La deducción de cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al

                 inicio de la realización de entregas de bienes y prestaciones de

                 servicios.

8. LA DEVOLUCIÓN
    8.1. Régimen general
    8.2. Solicitud de devoluciones al fin de cada período de liquidación
    8.3. Devoluciones a empresarios y profesionales no establecidos en el territo-

           rio de aplicación del impuesto.

9. EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
    9.1. Generalidades y ámbito de aplicación
    9.2. Compatibilidad con otros regímenes de IVA
    9.3. Exclusiones del régimen simplificado
    9.4. Contenido
    9.5. Devolución de cuotas deducibles por adquisición de medios de transporte

           a los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de mercancías

           por carretera.

10. OBLIGACIONES FORMALES
    10.1. Obligaciones censales y el IVA
    10.2. El número de identificación fiscal
    10.3. Obligaciones de facturación
    10.4. Obligaciones registrales
    10.5. La presentación de declaraciones-liquidaciones
 

 

c.5 OTROS TRIBUTOS QUE AFECTAN A LA ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE

1. INTRODUCCIÓN

2. TRIBUTOS ESTATALES
    2.1. Impuesto Especial sobre Hidrocarburos y otras eventuales obligaciones

           por transportar productos objeto de impuestos especiales de

           fabricación.
    2.2. Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
    2.3. Impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos
    2.4. Impuesto sobre las Primas de Seguros
    2.5. Tasas estatales relativas a la actividad del transporte
        2.5.1 Tasas en el transporte por carretera
        2.5.2 Tasas en el transporte por ferrocarril
        2.5.3. Tasas por transporte aéreo
            2.5.3.1. Tasa de aterrizaje
            2.5.3.2. Tasa de Seguridad Aeroportuaria
            2.5.3.3. Tasa por prestación de servicios y utilización del dominio público

                        aeroportuario.
            2.5.3.4. Tasas por Prestación de Servicios y Realización de Actividades en

                        Materia de Navegación Aérea.
            2.5.3.5. Tarifa de aproximación
            2.5.3.6. Tasa por el uso de la red de ayudas a la navegación aérea o ta-

                        sa de ruta.
        2.5.4. Tasas en el transporte marítimo
            2.5.4.1 Tasa por ocupación privativa del dominio público portuario.
            2.5.4.2. Tasas por utilización especial de las instalaciones portuarias.
            2.5.4.3. Tasa por aprovechamiento especial del dominio público en el

                        ejercicio de actividades comerciales, industriales y de servicios.
            2.5.4.4. Tasa por servicios de señalización marítima

3. TRIBUTOS LOCALES
    3.1. Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica
    3.2. Tasas locales sobre el transporte
    3.3. Prestación de transporte

4. OTROS TRIBUTOS

 

 

BIBLIOGRAFÍA