La reforma del IRPF llevada a
cabo por la Ley 26/2014 introdujo una importante novedad que, por primera vez,
será objeto de aplicación en la actual campaña de IRPF 2017, se trata del nuevo
impuesto de salida recogido en el artículo 95 bis con relación a aquellos
sujetos, titulares de participaciones significativas, que pierda su condición de
contribuyentes por cambio de residencia, en la medida que concurran determinados
requisitos.
El exit tax
español, como hemos indicado, acaba de comenzar su andadura la cual tras la
lectura de los requisitos necesarios para su aplicación, nos permitimos
pronosticar, estará llena de baches debido al importante grado de arbitrariedad
y la existencia de una cierta incongruencia en la configuración del mismo. Todo
ello indica el interés de llevar a cabo la publicación de un trabajo como este
en el que, tras analizar con detenimiento la figura de los impuestos de salida
en el ámbito interno, de la Unión Europea y en el Derecho Comparado, se ha
procedido al estudio y valoración, desde distintas perspectivas, del nuevo
régimen tributario tratando de allanar el camino planteando soluciones a los
diversos problemas detectados.
PRIMERA PARTE
I. Contextualización de la figura
II. La imposición de salida recogida en el ordenamiento español respecto a las
personas físicas
A. Imputaciones de renta por cambio de residencia
B. Un supuesto de ´trailing tax´: la denominada ´cuarentena fiscal´ prevista en
el artículo 8.2 LIRPF
C. Tributación de plusvalías diferidas del socio persona física en los supuestos
de canje de valores y en operaciones protegidas de escisión y fusión, artículos
80.4 y 81.3 de la Ley 27/2014 del impuesto sobre sociedades
D. El nuevo impuesto de salida, artículo 95 bis
III. Los impuestos de salida en el ámbito de la Unión Europea
A. Antecedentes
B. La imposición de salida en la Directiva Anti-Elusión
a) Un cambio de planteamiento
b) Ámbito de aplicación
c) Fundamento y nivel mínimo de protección
d) Entrada en vigor
e) Supuesto de hecho
f) Fraccionamiento de pago
g) Intereses de demora y garantías
h) Terminación del aplazamiento
i) Coordinación de valores fiscales
j) Valoración jurídica
IV. Los impuestos de salida en el derecho comparado
A. Alemania
B. Austria
C. Francia
D. Irlanda
E. Reino Unido
F. Italia
G. Dinamarca
H. Suecia
I. Holanda
J. Estados Unidos
K. Japón
SEGUNDA PARTE
I. Régimen Tributario
A. Planteamiento
B.
Supuesto de hecho
a) Aspectos espacial y temporal
b) Aspecto cuantitativo
c) Arbitrariedad de la delimitación y existencia de un
´puerto seguro´
d) Coordinación con el régimen de trabajadores ´impatriados´
e) Finalidad de la medida y posibilidades de planificación
fiscal
f) Traslado de residencia a un paraíso fiscal
C.
Consecuencias tributarias: elementos comunes y disposiciones específicas
a) Planteamiento
b) Elementos comunes: integración en las rentas del ahorro y
criterios de valoración
c) Traslado de residencia a un país tercero
a´) Devengo y declaración
b´) Aplazamiento
c´) Extinción de la deuda por
adquirirse de nuevo la condición de contribuyente y solicitud de devolución
d´) Tratamiento de la ´plusvalía del
muerto´
d) Traslado de residencia a otro Estado Miembro de la Unión
Europea o del Espacio Económico Europeo
a´) Ámbito territorial
b´) Contenido del régimen: suspensión
de la autoliquidación
c´) Requisitos formales de la
solicitud
d´) Autoliquidación en el caso de
pérdida del régimen
e´) Traslado de residencia a un
paraíso fiscal
D.
Valoración
a) Planteamiento
b) Valoración desde la perspectiva del Derecho Internacional
c) Valoración constitucional
d) Compatibilidad con el Derecho de la Unión Europea
d´) Principio de proporcionalidad
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