Esta obra trata de dar
respuesta a todas las cuestiones en materia fiscal que un abogado necesita
saber con respecto al ejercicio de su actividad profesional. Todo ello desde
todos los “frentes” desde los cuales se puede ejercer la abogacía, ya sea
persona física o bajo alguna forma societaria.
Dentro del
ejercicio de la actividad de abogado como persona física, la obra
diferencia a su vez si los rendimientos derivados de la citada actividad tienen
la calificación de trabajo personal por cuenta ajena, o como autónomo o
profesional libre.
Si el abogado
desarrolla su actividad bajo alguna forma societaria, analiza si es como
sociedad civil, distinguiendo si la misma tiene o no personalidad jurídica
y, en el supuesto de que la tuviera, si tiene o no objeto mercantil (dada la
trascendencia fiscal que conlleva estas distinciones) o si la actividad la
ejerce como comunidad de bienes, comunidad de gastos o de medios, o bien como
sociedad capitalista (sociedad anónima o sociedad limitada).
Se estudian
además cuáles son las consecuencias fiscales que conlleva; y si da lugar
(en el caso de personas físicas), a la aplicación de las normas referidas a los
rendimientos de trabajo personal, o las que se refieren a los rendimientos de
actividades profesionales. En el supuesto de que se ejerciera la actividad de
forma societaria, detalla si ello conlleva la aplicación del régimen de
atribución de rentas o la aplicación de las normas del Impuesto sobre
Sociedades. Asimismo, se definen y analizan conceptos muy específicos de la
actividad de la abogacía, como el IVA aplicable en muchos casos, o como pueden
ser los que se derivan de la problemática de la provisión de fondos y suplidos,
la consideración como costas judiciales de ciertos gastos originados en la
tramitación de un proceso judicial (“condena en costas”) o la asignación
económica por la asistencia jurídica gratuita en el turno de oficio entre otros.
El Memento
profundiza también en el estudio de ciertos gastos que, siendo deducibles
desde un punto de vista teórico, resultan ser muy controvertidos por las
exigencias de prueba por parte de la Administración tributaria (adquisición de
un vehículo para la actividad profesional, gastos derivados de la utilización de
parte de la vivienda como despacho profesional, etc.).
La obra realiza
además un análisis detenido sobre la Ley 2/2007 de Sociedades Profesionales,
puesto que, dependiendo de que las sociedades civiles se constituyan o no de
acuerdo a dicha ley, se determinará que queden excluidas o no del ámbito
mercantil. Esto determinará que, o bien continúen tributando en el régimen de
atribución de rentas, o bien sean contribuyentes (a partir del 1-1-2016) del
Impuesto sobre Sociedades, respectivamente. Para una mejor comprensión del
contenido de los distintos temas que se analizan, el Memento incluye
numerosos ejemplos, cuadros, esquemas, jurisprudencia, etc.
Asimismo, se
incluye un apartado de anexos en el que se exponen las medidas fiscales
incluidas en la Ley de Reformas Urgentes del Trabajador Autónomo, así como un
resumen de las consultas más relevantes de la Dirección General de Tributos
relacionadas con la actividad de abogado.
CAPÍTULO I: PANORÁMICA DE LAS DISTINTAS FORMAS DE DESARROLLAR LA ACTIVIDAD DE LA
ABOGACÍA
1. Panorámica general
2. Formas societarias de desarrollar la actividad de la abogacía
CAPÍTULO II: FISCALIDAD DERIVADA DEL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD DE ABOGADO COMO
PERSONA FÍSICA
1. En relación con el IRPF:
2. Calificación fiscal de las retribuciones percibidas por los socios de su
sociedad: análisis de la LIRPF art. 27.1
3. El IAE de los socios profesionales que prestan sus servicios a su sociedad
4. El IVA de los socios profesionales que prestan sus servicios a su sociedad
5. Consultas de la DGT en relación con la calificación fiscal de las
retribuciones percibidas por los socios de su sociedad
CAPÍTULO III: TRIBUTACION DERIVADA DEL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD DE ABOGADO COMO
PERSONA JURÍDICA
1. Tributación de las sociedades civiles en la imposición directa
2. Tributación de las Comunidades de bienes
3. Ley de Sociedades Profesionales
4. Comunidad de gastos o de medios
CAPÍTULO IV: PROVISIÓN DE FONDOS Y SUPLIDOS
1. Definición
2. Tratamiento fiscal de la “provisión de fondos” y de los “suplidos”
3. Libro registro de provisiones de fondos y suplidos
4. Diversas consultas de la DGT
CAPÍTULO V: COSTAS JUDICIALES
1. Tributación de la condena en costas (IVA e IRPF)
2. Diversas consultas de la DGT
CAPÍTULO VI: RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (RAR)
1. Entidades sujetas al “RAR”
2. Cálculo de la renta atribuible en el supuesto de que la entidad ejerza una
actividad económica
3. Atribución a los miembros de las entidades sujetas al “RAR”
4. Métodos de determinación de la renta atribuible en las actividades
profesionales desarrolladas por una entidad en “RAR”
5. Obligaciones tributarias
6. Consultas de la DGT
CAPÍTULO VII: TRATAMIENTO FISCAL DE LA ASIGNACIÓN ECONÓMICA POR ASISTENCIA
JURÍDICA GRATUITA EN EL TURNO DE OFICIO
1. En relación con el IRPF
2. En relación con el IVA
CAPÍTULO VIII: RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (PROFESIONALES) (I).
CONCEPTO, DELIMITACIÓN Y ASPECTOS GENERALES
1. Concepto y delimitación
2. Elementos patrimoniales afectos
3. Período impositivo, devengo e imputación temporal
4. Individualización de rendimientos
CAPÍTULO IX: RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (PROFESIONALES) (II).
DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
1. Esquema de las Fases de la liquidación de las dos modalidades del método de
estimación directa
2. Ámbito de aplicación del método de estimación directa
3. Exclusión y renuncia de la modalidad simplificada
4. Incompatibilidad entre los diversos métodos y modalidades de determinación
del rendimiento neto
5. Obligaciones registrales y, en su caso, contables
6. Método de estimación directa
7. Modalidad simplificada del método de estimación directa: peculiaridad en
gastos fiscalmente deducibles y esquema general de determinación del rendimiento
neto
8. Incentivos fiscales aplicados a «empresas de reducida dimensión» (ERD)
9. Reducciones sobre el rendimiento neto
CAPÍTULO X: GASTOS DEDUCIBLES CONTROVERTIDOS
1. Vehículos
2. Despacho en la propia vivienda
3. Gastos de estancia y manutención
4. Ropa de trabajo
CAPÍTULO XI: PAGOS A CUENTA
1. Retenciones
2. Ingresos a cuenta
3. Pagos fraccionados
CAPÍTULO XII: RENDIMIENTOS DE TRABAJO PERSONAL
1. Concepto
2. Enumeración de rendimientos de trabajo personal
3. Rendimientos del trabajo en especie
4. Esquema de determinación del rendimiento neto del trabajo
CAPÍTULO XIII: IVA: RECOPILACIÓN DE CUESTIONES A TENER EN CUENTA EN LA ACTIVIDAD
DE LA ABOGACÍA
1. El IVA de los socios profesionales que prestan sus servicios a su sociedad
2. Comunidad de «gastos» o de «medios»
3. Provisión de fondos y suplidos
4. Costas judiciales
5. Sociedad civil de profesionales y comunidad de bienes
6. Asignaciones económicas por asistencia jurídica gratuita en el turno de
oficio
7. Deducibilidad de las cuotas soportadas por adquisición de un vehículo para la
actividad profesional y de las cuotas soportadas derivadas del uso del mismo
(combustible, carburante, reparaciones, etc.)
8. Ídem. apartado anterior cuando la adquisición del vehículo es por «renting» o
«leasing»
9. Adquisición y utilización de parte de la vivienda como despacho profesional y
gastos derivados de la utilización del mismo
10. Gastos de estancia y manutención: deducibilidad de las cuotas soportadas
11. Gastos en ropa de trabajo: deducibilidad de las cuotas soportadas
12. Devengo de los pagos anticipados
13. Deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la
actividad
14. Limitación del derecho a deducir las cuotas soportadas del IVA
15. Cuotas repercutidas incobrables y operaciones incursas en procedimientos
concursales
16. Repercusión extemporánea del IVA: deducibilidad de las cuotas soportadas
17. Consecuencias en la deducción del IVA si el emisor de la factura comete
irregularidades
CAPÍTULO XIV: ▪ IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE).
▪ CENSO DE EMPRESARIOS, PROFESIONALES Y RETENEDORES (CENSO EPR): SUSTITUCIÓN EN
EL SUPUESTO DE EXENCIÓN DEL IAE.
1. IAE
2. Declaración censal
3. Aspectos fundamentales a tener en cuenta en el ejercicio de la actividad de
la abogacía en relación con el IAE
4. Consultas de la DGT relacionadas con el IAE de abogados
ANEXOS:
A. Medidas fiscales incluidas en la Ley de Reformas Urgentes del Trabajador
Autónomo.
B. Consultas de la DGT relacionadas con la actividad de abogado:
1. Sociedad civil de abogados.
2. Régimen de atribución de rentas.
3. Sociedades profesionales.
4. Calificación fiscal de la actividad de abogado.
5. El IAE de los abogados.
6. Suplidos y provisión de fondos.
7. Gastos relacionados con el automóvil.
8. Gastos derivados de la afectación de parte de la vivienda.
9. Reducción del rendimiento neto por percepción de rendimientos irregulares.
10. Método de estimación directa en la determinación del rendimiento neto (ingresos
y gastos)
11. Condena en costas
12. Turno de oficio
13. Influencia de Ley de Sociedades Profesionales en la tributación de las
sociedades civiles y en la calificación de los rendimientos de los socios de
sociedades profesionales (sociedad civil, sociedad limitada, etc.).
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