Las nuevas Normas
Técnicas e Auditoría (NIA-ES), entraron en vigor en España, y son de aplicación
a todos los trabajos de auditoría de cuentas correspondientes a los ejercicios
económicos que se inicien a partir del día 1-1-2014, y en cualquier caso a los
trabajos de auditoría de cuentas contratados o encargados a partir de 1 de enero
de 2015.
En primer lugar, la obra presenta el
Marco normativo de la auditoría de cuentas en España, a partir de este momento
se desarrolla el contenido de cada NIA-ES extractándola, indicando sus aspectos
fundamentales y más relevantes, sustentados en cuadros sinópticos.De este modo, en la fase de
planificación, se tratan los objetivos globales de la auditoría, los términos
del acuerdo del encargo de auditoría, el control de calidad, la documentación,
las responsabilidades del auditor con respecto al fraude, las consideración de
las disposiciones legales y reglamentarias, la comunicación con los responsables
del gobierno de la Entidad, así como la evaluación del riesgo y las respuestas
que realiza a las mismas el auditor.
En la fase de ejecución, se trata la
obtención de la evidencia en auditoría y diversos procedimientos para su
obtención, como son las confirmaciones externas, la aplicación de procedimientos
analíticos y la realización del muestreo. También se estudian la auditoria de
partes vinculadas, tratamiento y responsabilidades del auditor sobre hechos
posteriores y la aplicación o no del principio de empresa en funcionamiento.
La obra se encuentra adaptada a
Resolución de 23 de diciembre de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas, que será de aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas
contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2018, y se contempla la
modificación de los nuevos modelos de informes de auditoría, por lo que
esperamos pueda ser de gran interés tanto para profesionales como para
interesados en la auditoría de cuentas.
Adopción de las NIA en el ámbito europeo y español
Las NIA adaptadas al caso español o NIA-ES:
- Cuerpo de NIA-ES
- Entrada en vigor de las NIA-ES
- Estructura de las NIA-ES
- Interpretación de las NIA-ES
NIA-ES 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la
auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
Introducción
Objetivos globales del auditor
Definiciones
Requerimientos:
- Requerimientos de ética relativos a la auditoría de EEFF
- Escepticismo profesional
- Juicio profesional
- Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría
- Realización de la auditoría de conformidad con las NIA
NIA-ES 210. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
Introducción
Requerimientos:
- Situaciones especiales previas a la aceptación del encargo
- Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
- Situaciones especiales posteriores a la aceptación del encargo
NIA-ES 220. Control de calidad de la auditoría de estados financieros
Alcance
Objetivo
Definiciones
Requerimientos:
- En relación al control de calidad del encargo
- En relación a la revisión de control de calidad del encargo
NIA-ES 230. Documentación de Auditoría
Alcance
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
- Preparación Oportuna de la documentación de auditoría
- Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia
de auditoría obtenida
- Inaplicación de un requerimiento
- Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría
- Compilación del archivo final de la auditoría
Requerimientos específicos de documentación de auditoría en otras NIA-ES
NIA-ES 240. Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros
con respecto al Fraude
Alcance
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
- Escepticismo Profesional
- Discusión con los miembros del equipo del encargo
- Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
- Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a
fraude
- Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude 51
- Evaluación de la evidencia de auditoría
- Imposibilidad del auditor de seguir con el encargo
- Manifestaciones escritas
- Comunicación a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad
- Comunicación a las autoridades reguladoras y de supervisión
- Documentación
NIA-ES 250. Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la
auditoría de los estados financieros
Alcance
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
Objetivo
Definiciones previas
Requerimientos:
- Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y
Reglamentarias
- Procedimientos de auditoría cuando se identifica o existen indicios de un
posible incumplimiento
- Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios
de un posible incumplimiento
- Documentación
NIA-ES 260 revisada. Comunicación con los responsables del gobierno de la
entidad
Alcance de esta NIA
Objetivos
Definiciones
Requerimientos
NIA-ES 265. Comunicación de las deficiencias en el control interno a los
responsables del gobierno y a la dirección de la entidad
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
NIA-ES 300. Planificación de la auditoría de estados financieros
Alcance y objetivo
Introducción a la función y el momento de la realización de las pruebas de
auditoría
Introducción a la planificación tal y como va a ser tratada en esta obra
Requerimientos
NIA-ES 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
mediante el conocimiento de la entidad y su entorno
Alcance y objetivo
Definiciones previas
Condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de incorrección material
Requerimientos
NIA-ES 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución
de la auditoría
Alcance y objetivos
Definiciones previas
Importancia relativa en el contexto de una auditoría
Aplicación del juicio profesional del auditor
Requerimientos:
- Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para
la ejecución del trabajo, al planificar la auditoría
- Revisión a medida que la auditoría avanza
Documentación:
- Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto
- Nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar (si procede)
(Materialidad Específica)
- Importancia relativa para la ejecución del trabajo (Materialidad de ejecución
del trabajo)
NIA-ES 330. Respuestas del auditor a los riesgos valorados
Alcance y objetivos
Definiciones previas
Requerimientos:
- Respuestas globales
- Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de
incorrección material en las afirmaciones
- Adecuación de la presentación y de la información revelada
- Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría
- Documentación
NIA-ES 402. Consideraciones de auditoría relativas a
una entidad que utiliza una organización de servicios
Alcance
Objetivos
Requerimientos:
- Obtención de conocimiento de los servicios prestados (incluido el control
interno)
- Informes de la entidad de servicios a la entidad usuaria sobre los servicios
prestados (Informes del tipo 1 y 2)
Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material
Informes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organización de
servicios subcontratada
Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, e
incorrecciones no corregidas en relación con las actividades de la organización
de servicios
Informe del auditor de la entidad usuaria
NIA-ES 450. Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la
realización de la auditoría
Alcance
Objetivos
Requerimientos:
- Acumulación de incorrecciones identificadas
- Consideración de las incorrecciones identificadas en la fase de realización de
la auditoría
- Comunicación a la dirección y corrección de las
incorrecciones
Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre la cifra de
importancia relativa
El auditor determinará si las incorrecciones no corregidas son materiales
individualmente o de forma agregada
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Manifestaciones escritas sobre las incorrecciones materiales no corregidas
NIA-ES 500. Evidencia de auditoría
Alcance
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
- La evidencia en auditoría debe ser suficiente y adecuada
- Información que debe ser utilizada para la obtención de la evidencia
- Selección de elementos sobre los que se realizan las pruebas
- Incongruencias y dudas (reservas) sobre la fiabilidad de la evidencia
NIA-ES 501. Evidencia de auditoría. Consideraciones especiales para determinadas
áreas
Objetivos y Requerimientos relacionados con las existencias
Objetivos y Requerimientos relacionados con los litigios y reclamaciones
Objetivos y Requerimientos relacionados con la información segmentada
NIA-ES 505. Confirmaciones externas
Alcance
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
- Procedimientos de confirmación externa
- Negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación
- Resultados de los procedimientos de confirmación externa
- Confirmaciones negativas
- Evaluación de los resultados de las solicitudes de confirmación externa
NIA-ES 510 revisada. Encargos iniciales de auditoría. Saldos de apertura
Objetivo
Requerimientos relativos a los saldos de apertura
Requerimientos relativos a la congruencia de las políticas contables
Requerimientos respecto a la opinión modificada en el informe emitido por el
auditor predecesor
NIA-ES 520. Procedimientos analíticos
Alcance
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Procedimientos analíticos sustantivos:
- Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global
- Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos
NIA-ES 530. Muestreo de auditoría
Objetivo
Definiciones
Requerimientos:
- Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar
- Aplicación de procedimientos de auditoría
- Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones
- Extrapolación de las incorrecciones
- Evaluación de los resultados del muestreo de auditoría
NIA-ES 540. Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor
razonable y de la información relacionada a revelar
Introducción
Objetivo
Definiciones
Requerimientos:
- Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
- Identificación y valoración del riesgo de incorrección material
- Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material
- Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos
significativos
- Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación
de incorrecciones
- Revelación de información relacionada con las estimaciones contables
- Indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección
- Manifestaciones escritas
- Documentación
NIA-ES 550. Partes vinculadas
Alcance
Naturaleza de la relación con partes vinculadas
Definiciones
Responsabilidad del auditor
Objetivos
Requerimientos:
- Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
- Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material asociados con relaciones y transacciones con partes
vinculadas
- Respuesta a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas
- Evaluación de la contabilización e información de las relaciones y
transacciones identificadas con partes vinculadas
- Manifestaciones escritas
- Comunicaciones con los responsables del gobierno de la entidad
- Documentación
NIA-ES 560. Hechos posteriores al cierre
Alcance
Definiciones
Objetivos
Requerimientos:
- Hechos ocurridos entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha del
informe de auditoría
- Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del
informe de auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los
estados financieros
- Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de
publicación de los estados financieros
NIA-ES 570 revisada. Empresa en funcionamiento
Alcance
Definiciones
Responsabilidades
Objetivos
Requerimientos:
- Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
- Evaluación de la valoración realizada por la dirección
- Periodo posterior al de valoración por la dirección
- Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o
condiciones que ponen en duda la gestión continuada
- Conclusiones e informe de auditoría
- Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o
condiciones y existe una incertidumbre material
- Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o
condiciones pero no existe una incertidumbre material
- Implicaciones en el informe de auditoría
- Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su valoración
- Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
- Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros
NIA-ES 580. Manifestaciones escritas.
Objetivo
Definiciones
Requerimientos:
- Requerimientos relativos a los miembros de la dirección
- Requerimientos relativos a las responsabilidades de la dirección
- Otras manifestaciones escritas
- Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodos cubiertos
- Forma de las manifestaciones escritas
- Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas y manifestaciones
escritas solicitadas y no proporcionadas
NIA-ES 600. Consideraciones especiales de estados financieros de grupos
(incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
Alcance
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
- Responsabilidad
- Aceptación y continuidad
- Estrategia global de auditoría y plan de auditoría
- Conocimiento del grupo, de sus componentes y de sus entornos
- Conocimiento del auditor de un componente
- Importancia relativa
- Respuestas a los riesgos valorados
- Procedimiento de consolidación
- Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría
obtenida
- Comunicación a los responsables de gobierno del grupo
- Documentación
NIA-ES 610. Utilización del trabajo del auditor interno
Alcance
Relación entre la función de la auditoría interna y el auditor externo
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
- Determinar si se utiliza el trabajo de los auditores internos y la extensión
de dicha utilización
- Utilización de trabajos específicos de los auditores internos
- Documentación
NIA-ES 620. Utilización del trabajo de un experto del auditor
Alcance
Responsabilidad del auditor respecto de la opinión en auditoría
Objetivos
Definiciones
Requerimientos:
- Determinación de la necesidad de un experto del auditor
- Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de
auditoría
- Competencia, capacidad y objetividad del experto externo del auditor
- Obtención de conocimiento del campo de especialización del experto externo del
auditor
- Acuerdo con el experto del auditor
- Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del auditor
- Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría
NIA-ES 700 (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría
sobre los estados financieros
Introducción
Alcance
Objetivos
Definiciones Previas
Formación de la opinión sobre los estados financieros
Tipos de opinión
Novedades en cuanto a la estructura del informe bajo NIA-ES
Estructura de los nuevos informes bajo NIA-ES
Ejemplos de la NIA-ES 700 adaptado y con notas aclaratorias
Comparativa de los puntos más relevantes de los Ejemplos 1 y 3 del Anexo de la
NIA-ES
700 (Revisada)
NIA-ES 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de
auditoría emitido por un auditor independiente
Alcance de esta NIA
Objetivos
Definición
Determinación de las cuestiones clave de la auditoría
Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Documentación
NIA-ES 705 (Revisada) Opinión modificada en el informe emitido por un auditor
independiente
Alcance
Objetivo
Definiciones previas
Tipos de opinión Modificada
Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la
dirección después de que el auditor haya aceptado el encargo
Prohibición de uso de opinión parcial en la NIA-ES
Estructura y contenido del informe cuando se expresa una opinión modificada
Ejemplos de distintas situaciones con efecto en el informe
NIA-ES 706 (Revisada) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en
el informe de auditoría emitido por un auditor independiente
Alcance
Objetivo
Definiciones previas
Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Párrafo de otras cuestiones
Comunicación a los responsables de la entidad
Relación de NIA que contienen requerimientos sobre párrafos de énfasis
Relación de NIA-ES que contienen requerimientos sobre párrafos de otras
cuestiones
Ejemplos
NIA-ES 710. Información comparativa— Cifras correspondientes de períodos
anteriores y estados financieros comparativos
Alcance
Objetivos
Definiciones Previas
Requerimientos relativos al trabajo del auditor
COMENTARIOS INTRODUCTORIOS DE LOS CASOS PRÁCTICOS
CASO 1 NTA Información comparativa párrafo 11 a) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 2 NTA Información comparativa párrafo 11 b) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 3 NTA Información comparativa párrafo A3) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 4 NTA Información comparativa párrafo 12) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 5 NTA Información comparativa párrafo A6) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 6 NTA Información comparativa párrafo 13) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 7 NTA Información comparativa párrafo 14) CIFRAS COMPARATIVAS
CASO 8 NTA Información comparativa párrafo 15) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS
CASO 9 NTA Información comparativa párrafo 16) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS
CASO 10 NTA Información comparativa párrafo 17) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS
CASO 11 NTA Información comparativa párrafo 18, A11) CUENTAS ANUALES
COMPARATIVAS
CASO 12 NTA Información comparativa párrafo 19) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS
NIA-ES 720 (Revisada) Responsabilidad del auditor con respecto a otra
información
Alcance
Objetivo
Definiciones previas
Obtención de la otra información
Lectura y consideración de la otra información
Respuesta cuando parece que existe una incongruencia material o una incorrección
material en la otra información
Respuesta cuando el auditor concluye que existe una incorrección material en la
otra información
Informe
NIA-ES 805 (Revisada) Consideraciones especiales — Auditorías de un solo estado
financiero
Introducción a la normativa aplicable en la jurisdicción española
Alcance
Objetivo
Definiciones previas
Aplicación de las NIA-ES
Determinación de la aceptabilidad del marco de información financiera
Estructura de la opinión
Consideraciones para la planificación y la realización de la auditoría
Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad y sobre
un solo estado financiero
Opinión modificada, párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad
Anexo I: Ejemplo de informe de auditoría sobre un Balance
Anexo II: Revocación y renuncia del auditor de cuentas
Anexo III: Modificaciones de concordancia con otras NIA-ES
Anexo IV: Cuestionarios de autoevaluación
Anexo V: Caso práctico completo resuelto bajo criterios NIA-ES
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