SUCESIÓN EN EL DERECHO TRIBUTARIO, LA.

INTRODUCCIÓN GENERAL

CAPÍTULO 1
ASPECTOS GENERALES DE LA SUCESIÓN. APROXIMACIÓN A LA FIGURA DE LA SUCESIÓN EN EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

1. Introducción

2. Concepto de sucesión: características de la misma
    2.1. Delimitación conceptual y diferenciación de otras figuras afines
    2.2. Características de la sucesión

3. Clases de sucesión
    3.1. Sucesión «mortis causa» «versus» sucesión «inter vivos»
    3.2. Sucesión a título universal «versus» sucesión a título particular

4. Sucesión tributaria frente a sucesión civil
    4.1. Incidencia de los conceptos civiles en el Derecho tributario
    4.2. Análisis de las diferentes posiciones doctrinales
        4.2.1. La sucesión en las obligaciones tributarias como un supuesto de

            sucesión civil
        4.2.2. El carácter autónomo de la sucesión tributaria: la inaplicabilidad de

            la normativa civil
        4.2.3. Las teorías eclécticas o intermedias
            4.2.3.1. Examen de las tesis más representativas
            4.2.3.2. En particular, la sucesión como institución jurídica y como efecto

                sucesorio.
    4.3. Conclusión: la naturaleza jurídica de la sucesión en las obligaciones tribu-

        tarias

5. Una primera aproximación a la sucesión en el ámbito tributario .
    5.1. La sucesión «inter vivos»: su inviabilidad en el Derecho tributario
        5.1.1. Consideraciones generales
        5.1.2. Los principios de reserva de ley (legalidad) y de indisponibilidad de

            las obligaciones tributarias
        5.1.3. Análisis singularizado de diversas figuras específicas
    5.2. La figura del sucesor en el Derecho tributario
        5.2.1. El sucesor como obligado tributario
        5.2.2. La figura del sucesor frente a otros obligados tributarios
            5.2.2.1. Los sujetos pasivos: contribuyente y sustituto
                5.2.2.1.1. El contribuyente
                5.2.2.1.2. El sustituto
            5.2.2.2. Los responsables
    5.3. La posición de la Hacienda Pública en la sucesión: el derecho de prelación

        de la misma frente a otros acreedores del causante.

 

CAPÍTULO II
LA SUCESIÓN DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN EL DERECHO TRIBUTARIO

1. Introducción

2. La sucesión «mortis causa» a título universal
    2.1. Algunas cuestiones previas
        2.1.1. La aceptación de la herencia como requisito para instituirse heredero:

            la renuncia a la misma
        2.1.2. Fases de la herencia: la cuestión de la herencia yacente (remisión)
        2.1.3. Modos de adquisición de la herencia: la aceptación pura y simple y la

            aceptación a beneficio de inventario (remisión)
            2.1.3.1. Consideraciones generales
            2.1.3.2. ¿Constituye el pago del lSD un supuesto de aceptación tácita de

                la herencia
    2.2. La regulación tributaria de la sucesión universal «mortis causa»
        2.2.1. Antecedentes normativos
        2.2.2. La regulación actual: el artículo 39 de la LGT
    2.3. Aspectos sustantivos de la sucesión universal «mortis causa
        2.3.1. ¿Qué significado y alcance debe atribuirse a la remisión que la LGT

            efectúa a la legislación civil para la adquisición de la herencia
        2.3.2. El Código Civil y la adquisición de la herencia
            2.3.2.1. La aceptación pura y simple
            2.3.2.2. La aceptación a beneficio de inventario
        2.3.3. El Derecho civil de determinados territorios: en especial, el Derecho

            foral aragonés y navarro
        2.3.4. El principio de capacidad económica como límite a la transmisión de

            las deudas tributarias: una propuesta de «lege ferenda»
    2.4. Aspectos objetivos de la sucesión universal «mortis causa
        2.4.1. La sucesión en las «obligaciones tributarias pendientes»
        2.4.2. El importe de la deuda tributaria en la sucesión universal «mortis

            causa»
            2.4.2.1. La obligación tributaria principal: la cuota tributaria. Los pagos

                a cuenta
            2.4.2.2. Las obligaciones tributarias accesorias
                2.4.2.2.1. Recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas,

                     a favor del Tesoro o de otros entes públicos
                2.4.2.2.2. Intereses de demora.
                2.4.2.2.3. Recargos por declaración extemporánea
                2.4.2.2.4. Recargos del período ejecutivo
        2.4.3. La intransmisibilidad de las sanciones tributarias a los herederos
        2.4.4. La transmisión de la obligación del causante como responsable
        2.4.5. La sucesión en las obligaciones tributarias formales
    2.5. Aspectos procedimentales de la sucesión universal «mortis causa»
        2.5.1. La gestión tributaria
            2.5.1.1. Procedimiento de liquidación: declaraciones y autoliquidaciones
            2.5.1.2. Los procedimientos de comprobación en el marco de la gestión

                tributaria
            2.5.1.3. Los pagos a cuenta
        2.5.2. El procedimiento de inspección
        2.5.3. El procedimiento de recaudación
            2.5.3.1. Aspectos generales
            2.5.3.2. El derecho a deliberar y la solicitud de la certificación de las deu-

                das tributarias pendientes del causante
        2.5.4. El procedimiento sancionador
        2.5.5. Los procedimientos de revisión
        2.5.6. Otras situaciones procedimentales específicas
            2.5.6.1. La devolución de ingresos indebidos
            2.5.6.2. La posibilidad de compensar la base imponible negativa del cau-

                sante en el IRPF
    2.6. La concurrencia de varios herederos en el pago de las deudas tributarias

3. La sucesión «mortis causa» a título particular
    3.1. Configuración general: los legados ordinarios
    3.2. Supuestos concretos donde los legatarios se equiparan a los herederos

4. La indeterminación transitoria del titular del patrimonio relicto
    4.1. La herencia yacente: un ente con autonomía patrimonial
    4.2. La herencia yacente como obligado tributario: el representante de la

        herencia yacente

5. La declaración de heredero a favor del Estado o de la respectiva Comunidad Autónoma

 

CAPÍTULO III
LA SUCESIÓN DE LAS PERSONAS JURÍDICAS Y DE LOS ENTES SIN PERSONALIDAD EN EL DERECHO TRIBUTARIO

1. Introducción

2. La sucesión de las personas jurídicas
    2.1. Antecedentes normativos
    2.2. El fenómeno sucesorio en los supuestos de disolución con liquidación de
        las personas jurídicas

        2.2.1. El proceso de extinción de las personas jurídicas: análisis de las nor-

            mativas mercantil y tributaria
            2.2.1.1. Causas y efectos de la disolución de las sociedades mercantiles.

                La responsabilidad de los administradores sociales.
            2.2.1.2. El procedimiento de liquidación de las sociedades mercantiles.

                La responsabilidad de los liquidadores sociales.
            2.2.1.3. La extinción «stricto sensu» de las sociedades mercantiles. La

                exigencia de las deudas sociales a los socios de la persona jurídica.
        2.2.2. Naturaleza jurídica de los supuestos de disolución con liquidación:

            ¿se trata realmente de una auténtica sucesión?
        2.2.3. Alcance de las obligaciones tributarias a las que deben hacer frente

            los socios: el problema de las sanciones.
            2.2.3.1. En las sociedades capitalistas
            2.2.3.2. En las sociedades personalistas
            2.2.3.3. La problemática de la transmisión de las sanciones tributarias
                2.2.3.3.1. Las personas jurídicas como sujetos infractores en el Dº

                    tributario: la exigencia de sanciones tributarias a dichas entidades.
                2.2.3.3.2. La transmisión a los socios de las sanciones tributarias de

                    la persona jurídica: análisis de las diferentes teorías doctrinales.
                    2.2.3.3.2.1. Teorías a favor de la actual regulación: la transmisión

                        de las sanciones como una mera rectificación del haber social

                        repartido entre los socios.
                    2.2.3.3.2.2. Teorías críticas con la actual regulación: la vulneración

                        de determinados principios constitucionales.
            2.2.3.4. La transmisión de la obligación de la sociedad extinta como res-

                ponsable
        2.2.4. Los procedimientos tributarios ante la disolución y liquidación de las

            personas jurídicas
            2.2.4.1. Las actuaciones de comprobación y de liquidación en el marco

                de la gestión tributaria
            2.2.4.2. El procedimiento de inspección
            2.2.4.3. El procedimiento de recaudación
            2.2.4.4. El procedimiento sancionador
            2.2.4.5. Los procedimientos de revisión. La devolución de ingresos inde-

                bidos
    2.3. El fenómeno sucesorio en los supuestos de disolución sin liquidación de

        las personas jurídicas
        2.3.1. Las operaciones de reestructuración empresarial: análisis de sus dife-

            rentes modalidades.
            2.3.1.1. La fusión de las sociedades
            2.3.1.2. La escisión de las sociedades
            2.3.1.3. Cesión global del activo y del pasivo de una sociedad mercantil
        2.3.2. Naturaleza jurídica de las operaciones de reestructuración empresarial
        2.3.3. Aspectos objetivos de las operaciones de reestructuración empresarial
            2.3.3.1. La sucesión en las «obligaciones tributarias pendientes». El im-

                porte de la deuda tributaria exigible a las entidades beneficiarias de

                la reestructuración empresarial
            2.3.3.2. La transmisión de las sanciones tributarias
        2.3.4. Aspectos procedimentales de las operaciones de reestructuración

            empresarial
            2.3.4.1. Los procedimientos de aplicación de los tributos
            2.3.4.2. Otros procedimientos tributarios
            2.3.4.3. La posibilidad de compensar bases imponibles negativas en las

                operaciones de reestructuración empresarial.
    2.4. La disolución de las cooperativas
    2.5. La disolución de las fundaciones

3. La sucesión de las entidades sin personalidad jurídica
    3.1. Las entidades sin personalidad jurídica como obligados tributarios
    3.2. La extinción de las entidades sin personalidad jurídica
        3.2.1. Alcance de las obligaciones tributarias exigibles a los partícipes de las

             entidades sin personalidad jurídica: el problema de las sanciones.
        3.2.2. Los procedimientos tributarios en la extinción de las entidades sin

            personalidad jurídica. La responsabilidad frente a la Hacienda Pública de

            los copartícipes.

 

CAPÍTULO IV
LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DERIVADA DE LA TRANSMISIÓN POR ACTOS «INTER VIVOS» DE EXPLOTACIONES O ACTIVIDADES ECONÓMICAS

1. Introducción

2. Antecedentes normativos

3. El presupuesto de la responsabilidad del artículo 42.1.c) de la LGT
    3.1. Concepto de explotación o actividad económica
    3.2. Análisis de los diferentes modos de transmitir una explotación o actividad
        económica
        3.2.1. La transmisión de la titularidad
        3.2.2. La transmisión del ejercicio
            3.2.2.1. La transmisión fáctica
            3.2.2.2. El arrendamiento de empresa
        3.2.3. La transmisión de elementos aislados que permitan la continuación

            de la explotación o actividad económica
    3.3. Supuestos excluidos del régimen del artículo 42.1. c) de la LGT
        3.3.1. La adquisición de una explotación o actividad económica a través de

            disposiciones hereditarias «mortis causa»
        3.3.2. La sucesión de las personas jurídicas y de las entidades sin persona-

            lidad jurídica
        3.3.3. La adquisición de una explotación o actividad económica en un proce-

            dimiento concursal.
        3.3.4. La transmisión de elementos aislados (remisión)
        3.3.5. La transmisión sucesiva de explotaciones o actividades económicas

4. El alcance de la responsabilidad del artículo 42.1 .c) de la LGT
    4.1. Impuestos concretos exigibles
        4.1.1. Impuestos de carácter real.
        4.1.2. Impuestos de carácter personal: en especial el IRPF y el IS
    4.2. Elementos de la deuda tributaria transmisibles
        4.2.1. La obligación tributaria principal: la cuota tributaria. Las retenciones y

            los ingresos a cuenta
        4.2.2. Las obligaciones tributarias accesorias
            4.2.2.1. Recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a

                favor del Tesoro o de otros entes públicos
            4.2.2.2. Intereses de demora
            4.2.2.3. Recargos por declaración extemporánea
            4.2.2.4. Recargos del período ejecutivo
    4.3. La extensión de la responsabilidad a las sanciones impuestas o que pue-

        dan llegar a imponerse: un supuesto de dudosa constitucionalidad.
    4.4. La limitación de la responsabilidad del adquirente: la certificación deta-

        llada de deudas, sanciones y responsabilidades.
        4.4.1. Contenido de la certificación
        4.4.2. Requisitos para emitir la certificación
            4.4.2.1. El consentimiento del titular actual.
            4.4.2.2. La Administración tributaria competente
        4.4.3. Plazo para emitir la certificación: efectos derivados de su incumpli-

            miento

 

ANEXO JURISPRUDENCIAL

 

BIBLIOGRAFÍA

 

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