TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES INMOBILIARIAS EN LA IMPOSICIÓN INDIRECTA, LA. (Incluye CD con jurisprudencia)

I. UNA CONSIDERACIÓN PRELIMINAR: LA SUJECIÓN DE LAS TRANSMISIONES DE INMUEBLES AL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO O A LA MODALIDAD DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS DEL ITPYAJD.

1. La importancia de la condición de empresario del transmitente de cara a la sujeción de la operación a IVA o TPO

2. Análisis específico del supuesto de transmisiones de inmuebles realizadas mediante subasta judicial
 

II. TRANSMISIONES DE INMUEBLES REALIZADAS POR EMPRESARIOS SUSCEPTIBLES DE QUEDAR SUJETAS A LA MODALIDAD DE TPO DEL ITPYAJD

1. El alcance de las exenciones de las operaciones inmobiliarias en el IVA. La sujeción a transmisiones patrimoniales onerosas de aquellas operaciones inmobiliarias sujetas pero exentas del IVA.

2. Operatividad de la renuncia a la exención del IVA en las operaciones inmobiliarias. Requisitos que deben ser observados.
    2.1. Requisitos objetivos
    2.2. Requisitos subjetivos
    2.3. Requisitos formales
 

III. LAS EXENCIONES EN EL IVA DE LAS TRANSMISIONES INMOBILIARIAS

1. Alcance de la exención aplicable a las transmisiones de terrenos

    1.1. Terrenos rústicos y no edificables
    1.2. Terrenos destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a su-

           perficies viales de uso público.
    1.3. Excepciones planteadas a la aplicación de la exención
        A. Terrenos urbanizados o en curso de urbanización siendo realizada la

            transmisión por el promotor de la urbanización y a excepción de los des-

            tinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies via-

            les de uso público.
        B. Terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de cons-

            trucción o terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las mis-

            mas y las entregas de dichas edificaciones estén sujetas y no exentas

            al impuesto.
    1.4. Peculiaridades derivadas de la renuncia a la exención

2. Exención aplicable a las aportaciones de terrenos efectuadas a juntas de compensación y a las posteriores adjudicaciones de los mismos (reenvío).

3. Exención de las segundas y ulteriores entregas de edificaciones
    3.1. ¿Qué debe entenderse por «primera entrega»? Aspectos configuradores

           del citado concepto.
        A. Necesidad de que exista una operación susceptible de ser calificada co-

            mo entrega de bienes a efectos del IVA.
        B. Necesidad de que la entrega sea realizada por el promotor de la

            edificación.
        C. Necesidad de que la entrega se realice tras la finalización de la construc-

            ción o de la rehabilitación de la edificación.
    3.2. ¿Qué excepciones caben a la aplicación de la exención?
        A. Entregas de edificaciones en virtud del ejercicio de la opción de compra

            en contratos de «leasing»
        B. Entregas de edificaciones para su inmediata rehabilitación por el

            adquirente.
        C. Entregas de edificaciones objeto de demolición con carácter previo a una

            nueva promoción urbanística.

4. Análisis práctico de las distintas situaciones que pueden llegar a plantearse atendiendo a la condición del transmitente y al destino de la edificación.
    4.1. Supuesto en el que la entrega es realizada por un particular
    4.2. Supuesto en el que la entrega es efectuada por un empresario
        A. La entrega tiene lugar antes de la conclusión de la construcción o de

            la rehabilitación de la edificación.
        B. La entrega tiene lugar con posterioridad a la finalización de la cons-

            trucción o de la rehabilitación de la edificación.
            a. Supuesto en el que la entrega la realiza un empresario que no es

                promotor.
            b. Supuesto en el que la entrega la realiza el promotor de la

                edificación.
    4.3. Supuesto en el que la entrega es efectuada por una compañía de

           «leasing» en virtud del ejercicio de la opción de compra derivada de un

           contrato de arrendamiento financiero.
    4.4. Supuestos de entregas de edificaciones destinadas a su inmediata re-

           habilitación por el adquirente.
    4.5. Supuestos de entregas de edificaciones que van a ser objeto de demo-

           lición con carácter previo a la realización de una nueva promoción

           urbanística.
 

IV. TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES DE TRANSMISIÓN DE VALORES QUE ENCUBREN UNA TRANSMISIÓN DE INMUEBLES

1. Consideraciones previas: la exención en la imposición indirecta de la transmisión de valores y participaciones

2. Excepciones a la exención en aras de evitar la elusión fiscal mediante la interposición de sociedades
    2.1. Transmisiones de acciones de sociedades cuyo activo está constituido, al

          menos en un 50%, por bienes inmuebles.
    2.2. Transmisión de acciones o participaciones recibidas por la aportación de

          bienes inmuebles a sociedades.

3. Consecuencias derivadas de la aplicación de las excepciones a la exención

4. Alcance de la reforma operada por la Disposición Adicional Sexta de la ley 11/2009

5. El planteamiento de cuestión prejudicial a través del auto del TS de 24 de septiembre de 2009
 

V. TRIBUTACIÓN DE LAS ENTREGAS DE INMUEBLES INCLUIDOS EN LA TRANSMISIÓN DE LA TOTALIDAD DE UN PATRIMONIO EMPRESARIAL
 

VI. ELEMENTOS CONFIGURADORES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LAS TRANSMISIONES INMOBILIARIAS SUJETAS A IVA

1. Delimitación del hecho imponible en determinadas operaciones específicas
    1.1. Operaciones consistentes en permuta de solar por edificación futura
    1.2. Ejecuciones de obra inmobiliarias consideradas como entregas de bienes

    1.3. Comunidades constituidas para la construcción de una edificación y adju-

          dicación de los pisos resultantes a sus miembros. Análisis específico de

          las operaciones de división.
    1.4. Transmisiones efectuadas en virtud de subasta judicial

2. Determinación del instante en el que se produce el devengo del Impuesto
    2.1. ¿Cuándo tiene lugar el devengo en las operaciones de permuta?
    2.2. ¿Cuándo tiene lugar el devengo en las operaciones de expropiación?
    2.3. ¿Cuándo tiene lugar el devengo tratándose de adjudicaciones de edifica-

          ciones por parte de sociedades y de entidades creadas para la construc-

          ción de las mismas?

3. Criterios de determinación de la base imponible en determinadas operaciones conflictivas
    3.1. Operaciones en las que la contraprestación adolece en todo o en parte

          de naturaleza dineraria.
    3.2. Supuestos de expropiación

4. Tipos de gravamen susceptibles de ser aplicados a las distintas operaciones inmobiliarias
    4.1. Consideraciones previas
    4.2. Operaciones inmobiliarias a las que les es aplicable el tipo impositivo

          reducido.
        A. Entregas de edificaciones aptas para su utilización como viviendas
        B. Ejecuciones de obras formalizadas entre promotor y contratista para la

            construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas principalmente

            a viviendas.
        C. Ejecuciones de obra de albañilería realizadas en edificios destinados a

            viviendas.
        D. Cesión del derecho de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles

            de uso turístico y servicios complementarios.
        E. Ventas con instalación de armarios para edificaciones destinadas princi-

            palmente a viviendas derivadas de contratos formalizados con el

            promotor.
        F. Ejecuciones de obra formalizadas entre comunidades de propietarios de

            edificaciones y el contratista que tienen por objeto la construcción de

            garajes complementarios de dichas edificaciones.
    4.3. Operaciones inmobiliarias gravadas mediante la aplicación del tipo impo-

           sitivo superreducido.
        A. Entregas de viviendas de protección oficial o de promoción pública
        B. Entregas de viviendas adquiridas por entidades que aplican el régimen

            especial de Impuesto sobre Sociedades de entidades dedicadas al arren-

            damiento de viviendas.

 

VII. LA TRIBUTACIÓN DE LAS TRANSMISIONES INMOBILIARIAS EN LA MODALIDAD DE TPO DEL ITPYAJD

1. Delimitación del hecho imponible. Su aplicación a supuestos concretos
    1.1. Operaciones de permuta
    1.2. Transmisiones inmobiliarias sujetas al cumplimiento de una condición. Es-

          pecial referencia a los pactos de reserva de dominio y a las transmisiones

          subordinadas a la obtención de licencias o autorizaciones administrativas.
    1.3. Operaciones en las que intervienen comunidades de bienes
        A. Aportaciones de bienes efectuadas a comunidades de bienes y adjudica-

            ciones derivadas de su disolución.
        B. Transmisiones de participaciones en comunidades de bienes
    1.4. Expropiaciones
    1.5. Transmisiones efectuadas en virtud de subasta judicial
    1.6. Operaciones asimiladas a las transmisiones
        A. Adjudicaciones en pago de deudas, para pago de deudas y en pago de

            asunción de deudas.
        B. Excesos de adjudicación susceptibles de producirse con motivo de la rea-

            lización de determinadas operaciones.
            a. Sucesiones »mortis causa»
            b. Operaciones de disolución de comunidades de bienes
            c. Operaciones de disolución de la sociedad de gananciales
        C. Títulos supletorios de transmisiones: expedientes de dominio y actas de

            notoriedad.
        D. Supuestos de reconocimientos de dominio

2. Exenciones previstas en la Modalidad de TPO para determinadas transmisiones inmobiliarias
    2.1. Transmisiones inmobiliarias realizadas en virtud de retracto legal
    2.2. Aportaciones de terrenos efectuadas a juntas de compensación y adjudi-

          caciones de solares llevadas a cabo por parte de éstas.
    2.3. Exenciones aplicables a las transmisiones de viviendas de protección

          oficial.
        A. Transmisiones de terrenos
        B. Primera transmisión de viviendas de protección oficial
    2.4. Transmisiones de edificaciones realizadas a empresas de leasing

3. Determinación del sujeto pasivo

4. Criterios de cuantificación de la base imponible

5. Tipo de gravamen

 

VIII. LA SUJECIÓN DE LAS TRANSMISIONES INMOBILIARIAS A LA MODALIDAD DE ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS DEL ITPYAJD

1. Sujeción a la cuota fija

2. Sujeción a la cuota gradual
 

IX. LA TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES DE CESIÓN DE CRÉDITOS O DERECHOS DE ADQUISICIÓN DE INMUEBLES EN CONSTRUCCIÓN

1. Consideraciones previas

2. Análisis de la tributación de la operación desde la perspectiva del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales onerosas y del IVA

3. Alcance de la doctrina elaborada al respecto por la administración tributaria
 

X. LA CONSIDERACIÓN DE LOS SUJETOS INTERVINIENTES EN EL PROCESO URBANIZADOR COMO SUJETOS PASIVOS DEL IVA. ESPECIAL REFERENCIA A LOS ENTES PÚBLICOS.

1. Introducción

2. Diversidad de sujetos intervinientes en el proceso urbanizador

3. La consideración de los Entes Públicos como sujetos pasivos del IVA
 

XI. TRANSMISIONES DE TERRENOS REALIZADAS COMO CONSECUENCIA DEL PROCESO URBANIZADOR: CRITERIOS DE SUJECIÓN AL IMPUESTO Y DE EXENCIÓN.

1. ¿Tienen la consideración de entregas de bienes las cesiones de aprovechamientos urbanísticos?

2. La aplicación de la exención del IVA a las transmisiones de terrenos
    2.1. Terrenos rústicos y no edificables
    2.2. Transmisión de terrenos destinados exclusivamente a parques y jardines

           públicos o a superficies viales de uso público.
    2.3. Excepciones a la aplicación de la exención
        A. Terrenos urbanizados o en curso de urbanización cuando la transmisión

            la realice el promotor de la urbanización excepto los destinados exclu-

            sivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso

            público.
        B. Terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de cons-

            trucción o terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las mis-

            mas y las entregas de éstas estén sujetas y no exentas al Impuesto.
    2.4. Especialidades derivadas de la renuncia a la exención

3. Tributación de las cesiones obligatorias y gratuitas de terrenos a favor de los ayuntamientos
 

XII. LA CALIFICACIÓN COMO PRESTACIONES DE SERVICIOS DE LAS EJECUCIONES DE OBRAS REALIZADAS COMO CONSECUENCIA DEL PROCESO URBANIZADOR.
 

XIII. CRITERIOS DE SUJECIÓN AL IVA DE LAS OPERACIONES DE URBANIZACIÓN LLEVADAS A CABO A TRAVÉS DE LOS SISTEMAS DE COMPENSACIÓN, COOPERACIÓN Y EXPROPIACIÓN. ESPECIAL REFERENCIA A LA FIGURA DEL AGENTE URBANIZADOR.

1. Aportaciones de terrenos a juntas de compensación, urbanización de los mismos y posteriores adjudicaciones efectuadas por estas últimas

2. Urbanización de terrenos efectuada mediante el sistema de cooperación.
    2.1. Criterios de sujeción al IVA de las operaciones empresariales realizadas.

           por el ayuntamiento, por los propietarios de los terrenos y por las asocia-

           ciones de administrados.
    2.2. Consecuencias tributarias derivadas del pago de las derramas mediante

           la entrega al ayuntamiento de parcelas.

3. Urbanización por el sistema de expropiación

4. La figura del agente urbanizador
 

XIV. LA DETERMINACIÓN DEL DEVENGO DEL IVA EN LAS OPERACIONES URBANÍSTICAS

1. Ejecuciones de obras inmobiliarias. Análisis específico de las certificaciones de obras tratándose de contratos celebrados con la Administración Pública.

2. Operaciones de permuta

3. Expropiaciones

4. Pago de servicios mediante la entrega de bienes inmuebles
 

XV. CRITERIOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LAS OPERACIONES URBANÍSTICAS

1. Operaciones en las que la contraprestación no tiene naturaleza dineraria en todo o en parte

2. Expropiaciones
 

XVI. ¿CÓMO HA DE REPERCUTIRSE EL IVA EN AQUELLAS OPERACIONES URBANÍSTICAS CUYO DESTINATARIO ES UNA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA?

1. Aplicación de la regla general: la inclusión del Impuesto en la propuesta económica

2. Excepciones a la regla general: las expropiaciones
 

XVII. EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES EN LA IMPOSICIÓN INDIRECTA. SU SUJECIÓN AL IVA O A TPO

1. Aplicación de la regla general: la sujeción de todos los arrendamientos al Impuesto sobre el Valor Añadido
    1.1. ¿Vulnera la aplicación de la regla general la normativa comunitaria y la

           doctrina elaborada por el TJCE acerca de la tributación en el IVA de los

           arrendamientos.

2. La exención en el IVA de los arrendamientos de terrenos. Excepciones a la aplicación de dicha exención.

3. Los arrendamientos de edificaciones en el IVA
    3.1. La necesaria diferenciación entre arrendamientos de viviendas y de locales de negocio. Alcance de la exención aplicable a los primeros.
    3.2. Excepciones a la aplicación de la exención

4 La tributación en el IVA de las operaciones de traspaso de local de negocio, cesión del contrato y renuncia a la prórroga.
 

XIX. LA TRIBUTACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS DE INMUEBLES EN LA MODALIDAD DE TPO DEL ITPYAJD
 

XX. EL SOMETIMIENTO DE LOS ARRENDAMIENTOS DE INMUEBLES AL GRAVAMEN DE ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
 

XXI. LA TRIBUTACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO O «LEASING» DE INMUEBLES

1. Introducción. Concepto de «leasing». Necesaria distinción entre «leasing» financiero y «leasing» operativo.

2. Criterios clarificadores para determinar la sujeción del «leasing» inmobiliario al IVA o a la Modalidad de TPO
    2.1. Aplicación de la regla general: La sujeción del «leasing» inmobiliario al IVA
        A. Ejercicio anticipado de la opción de compra en un arrendamiento inmobi-

            liario: su consideración como segunda transmisión a efectos de IVA
    2.2. Exenciones previstas en la normativa del IVA aplicables a los contratos de

          «leasing»
        A. La exención de las operaciones financieras
        B. Las exenciones de las operaciones inmobiliarias
            a. Supuestos en los que la operación tiene la consideración de prestación

                de servicios.
            b. Supuestos en los que la operación tiene la consideración de entrega

                de bienes.

3. Principales cuestiones derivadas de la aplicación del IVA a los contratos de «leasing»
    3.1. El contrato de «leasing» y el hecho imponible del IVA
        A. La doble consideración de la operación como prestación de servicios y

            entrega de bienes.
        B. Análisis específico de los contratos de «lease-back»
    3.2. La determinación del lugar de realización de los contratos de «leasing»
        A. Supuestos en los que la operación tiene la consideración de entrega de

            bienes.
        B. Supuestos en los que la operación tiene la consideración de prestación

            de servicios.
    3.3. Concreción del devengo del impuesto
        A. Período en el que el contrato tiene la consideración de prestación de

            servicios.
        B. Período en el que el contrato tiene la consideración de entrega de bienes
    3.4. Conceptos incluidos y excluidos de la base imponible. Especial referencia

           a la carga financiera.
    3.5. Tipo impositivo aplicable

4. Recapitulación

5. La tributación de los contratos de «leasing» en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
    5.1. La aplicación de la Modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas
    5.2. La aplicación de la Modalidad de Actos Jurídicos Documentados
 

XVIII. PRINCIPALES CUESTIONES DERIVADAS DE LA TRIBUTACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS DE INMUEBLES EN EL IVA

1. Criterios de localización de los arrendamientos inmobiliarios

2. La determinación del devengo

3. Cuantificación de la base imponible
    3.1. Regla general
    3.2. Reglas especiales

4. Supuestos de modificación de la base imponible y repercusiones derivadas del impago de la renta

5. Tipo de gravamen aplicable
 

XXII. LA TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES DE CONSTITUCIÓN Y TRANSMISIÓN DE DERECHOS REALES DE GOCE Y DISFRUTE SOBRE INMUEBLES EN EL IVA A LA LUZ DE SU EQUIPARACIÓN A LOS ARRENDAMIENTOS.

1. ¿Qué operaciones quedan sujetas a IVA?

2. Análisis del régimen tributario aplicable

 

XXIII. UN SUPUESTO PARTICULAR DE CESIÓN DEL USO DE INMUEBLES: EL DERECHO DE APROVECHAMIENTO POR TURNO. CRITERIOS PARA DETERMINAR SU SUJECIÓN AL IVA O A LA MODALIDAD DE TPO DEL ITPYAJD.

1. Régimen tributario aplicable en el IVA

2. Régimen tributario aplicable en la Modalidad de TPO del ITPyAJD

3. El gravamen de la operación por la Modalidad de AJD
 

XXIV. LA TRIBUTACIÓN DE LOS PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS Y DE LAS OPERACIONES DE CONSTITUCIÓN DE HIPOTECA UNILATERAL EN LA CUOTA GRADUAL DE AJD

1. La tributación de los préstamos hipotecarios
    1.1. Constitución del préstamo hipotecario
    1.2. Ampliación de préstamos hipotecarios
    1.3. Cancelación de préstamos hipotecarios
    1.4. Otras operaciones efectuadas con préstamos hipotecarios
        A. La alteración del rango hipotecario: supuestos de posposición y de igua-

            lación de hipoteca.
        B. Novación modificativa del préstamo
            a. Análisis de las operaciones de modificación subjetiva
            b. Supuestos de modificación objetiva
        C. Operaciones de redistribución de la garantía hipotecaria
        D. Subrogación del acreedor en el préstamo hipotecario
        E. Subrogación del deudor del préstamo hipotecario en caso de transmisión

            del inmueble hipotecado.
        F. Prórrogas del vencimiento del préstamo hipotecario

2. Tributación de las operaciones de constitución de hipoteca unilateral

3. Recapitulación
 

XXV. LA TRIBUTACIÓN DE LA CONDICIÓN RESOLUTORIA EXPLÍCITA

1. Constitución de la condición resolutoria explicita

2. Operaciones de alteración de rango: Supuestos de posposición e igualación de condición resolutoria explícita

3. Operaciones de cancelación de la condición resolutoria explicita

4. Ejecución de la condición resolutoria explícita: Tributación del vendedor derivada de la recuperación de la finca y devolución del impuesto al comprador.

5. Reflexiones finales
 

XXVI. ANÁLISIS DE LA TRIBUTACIÓN POR CUOTA VARIABLE DE DISTINTOS SUPUESTOS ESPECÍFICOS DE OPERACIONES INMOBILIARIAS. CRITERIOS DE DETERMINACIÓN DE LA CUOTA TRIBUTARIA EN EL IAJD.

1. Operaciones de modificación registral de fincas. Análisis específico de los excesos de cabida.

2. Prórroga del derecho de retracto sobre bienes inmuebles

3. Declaración de obra nueva

4. Constitución de edificios en régimen de propiedad horizontal

5. Escrituras de disolución de comunidades de bienes sobre bienes inmuebles

6. Disolución de comunidades de bienes con excesos de adjudicación evitables e inevitables

7. Operaciones de disolución parcial de comunidades de bienes o de separación de comuneros

8. Operaciones de disolución de comunidades de bienes con división registral de fincas

9. Recapitulación
 

ÍNDICE CRONOLÓGICO DE DISPOSICIONES CITADAS